软件服务企业所得税如何筹划？

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软件生产企业享受多项税收优惠政策，把优惠政策用好用足，是税收筹划的关键。总体来说，软件生产企业所得税筹划应把握以下两点。 《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）第一条规定，一般纳税人软件企业销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第三规定，软件企业自获利年度起“两免三减半”。

财税〔2012〕27号文件第五条规定，即征即退增值税款由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

企业所得税法实施条例第二十八条规定，不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）第四条规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定项目的研究开发活动，研发费用可以加计扣除。

国税发〔2008〕116号文件第八条规定，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

假设某新办软件生产企业连续6年的应纳税所得额分别为10万元、-10万元、510万元、600万元、500万元、600万元。前两年免税，第三年～第五年应纳所得税（510－10＋600＋500）×25%÷2＝200（万元），第六年应纳所得税600×25%＝150（万元），共纳税350万元。

如果企业有意识地进行利润控制，使前3年的应纳税所得额分别为-10万元、-20万元、540万元，后3年不变，总利润水平并没有改变，则前两年亏损，第三年进入获利年度，第三年～第四年免税，第五年～第六年应纳所得税（500＋600）×25%÷2＝137.5（万元）。不仅节省所得税325－137.5＝187.5（万元），而且为第七年留有1年减半优惠期。

那么，企业该如何推迟获利年度呢？应从收入和扣除两方面着手。

收入方面：国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定了企业销售商品确认收入实现同时满足的4个条件。软件生产企业可以通过对已售出的软件实施有效控制，从而推迟收入确认。国税函[2008]875号文件还规定，为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。对软件生产企业来说，控制完工进度也不是难事。

扣除方面：除通用的税前扣除最大化筹划方法外，软件生产企业可以重点考虑加速折旧和加大前期职工培训费投入。财税[2008]1号文件规定，软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

当然，进入获利年度后，可以考虑职工培训费的反向筹划安排，即结转到减半优惠期乃至以后扣除，实现节税最大化。国家税务总局《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）规定，软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《企业所得税法实施条例》第四十二条规定的比例扣除。如果企业进入免税期后，有意不进行准确划分，职工培训费就只扣除不超过工资、薪金总额2.5%的部分，超过部分结转到以后年度，从免税期结转到减半优惠期，乃至结转到无优惠期。

必须注意的是，筹办期间不计算为亏损年度。国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第七条规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。但根据国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定，只要《企业所得税法》中筹办费用未明确列作长期待摊费用，企业就可以在开始经营之日的当年一次性扣除。这同样有利于推迟获利年度。

适时提出高新技术企业认定申请：从企业所得税筹划的角度看，软件生产企业同时认定高新技术企业，不能达到进一步节税的目的。即使在减半期内，软件生产企业的所得税率实际为25%÷2＝12.5%，低于高新技术企业15%的优惠税率。国家税务总局《关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函[2010]157号）第一条第（二）项规定，居民企业软件生产企业同时被认定为高新技术企业，可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。也就是说，不能重叠享受优惠政策。

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