税务稽查补缴税款会计分录

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税务稽查后补税应如何做会计分录？

税务查账后，补交了去年的个税，增值税附加税，还有印花税，请问怎么做分录？

解答：

1.个人所得税的处理

个人所得税，应该由相关个人缴纳，企业依照税法规定只是属于扣缴义务人。

如果税务稽查后，需要由企业追缴的，原则上也只是由企业代缴，理论是是可以向个人（比如员工）进行扣回的。因此，如果补缴的个人所得税是可以从员工的工资中补充扣回的，可以在补缴时先计入“其他应收款”，实际扣回再冲减。当然，如果因员工已经离职等，导致无法扣回的，应作为一项损失计入“营业外支出”。

另外，依照《税收征管法》第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”对于因为未履行个税扣缴义务，而被罚款的，应在实际缴纳罚款时计入“营业外支出”。

说明：上述两种情况计入“营业外支出”的，都不得在税前扣除，需要在企业所得税汇算清缴时做纳税调整。

2.增值税的处理

补缴的增值税，需要区分具体原因，是进项税额转出导致的补税，还是视同销售导致的补税，或者隐瞒收入导致的补税等，不同情况的补缴增值税，会计处理是不一样的。

如果是进项税额转出或视同销售导致的补缴增值税，会在补缴增值税的同时相应增加相关成本费用的金额，可能导致税前扣除金额的增加，从而导致调减去年的应纳税所得额以及应交所得税金额。

进项税额转出也有可能是进项税额抵扣凭证（比如增值税专用发票）不符合税法规定导致的，不但会补缴增值税，还会导致无法作为税前扣除凭证导致补缴企业所得税。

如果是隐瞒收入导致的补缴增值税，可能还要补缴企业所得税。如果是预收款项导致的增值税纳税义务发生在去年，但是企业所得税和会计核算收入不在去年的，则需要将预收款项调整为不含税金额，比如去年12月底预收新一年度的房租。

3.附加税费与印花税的处理

依照《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。附加税费与印花税没有在去年实际缴纳（包括在今年5月31日前），是不得在去年进行税前扣除的。因此，今年税务局稽查后补缴附加税费和印花税的，应在实际缴纳时计入当期损益，并可以在今年进行税前扣除。

4.会计核算的注意事项

不要看见是跨年度的事项，就不加分析的统统计入“以前年度损益调整”。

“以前年度损益调整”科目只适用于执行企业会计准则的企业，而且也仅限于属于重大会计差错的情况。执行小企业会计准则的，根本就没有“以前年度损益调整”科目，即便是跨年度的会计差错也采用的是未来适用法，而不采用追溯调整法。

做会计分录的时候，充分考虑税务方面的影响，也是“业财融合”的体现形式。

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