如何从报表来识别财务造假？

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　　懂会计的人分成三类，第一类是懂做会计，会利用会计准则做出报表。

　　第二类是懂得如何利用会计准则里边规定的原则和方法，在不违背会计准则的情况下做出自己想要的结果。

　　第三类是如何利用别人做过的报表，能够读懂里面的内容，和当时这么做的想法是什么。而不是简单告诉我们会计方法改变，为什么要改变，为什么用这种方法改变，这是财经记者需要捕捉的，如果这一方面能够有深度的挖掘，会对报道有所助益。

　　读懂财务报表并建立一个分析框架

　　王延明指出，财务思考的问题主要涉及两方面，一是复式记账，二是应计制或者权责发生制。

　　所谓的复式记账，就是两个或者两个以上的账户反应。举一个例子，男女之间谈恋爱，约会时经常请对方吃饭，在现实当中花钱请你吃顿饭，钱少了就反映出来了，但是做财报的人就不会这么去做，一方面要反映出来钱少了，另外也要反映钱为什么少的，这就是要弄清楚的核心问题。所以，不要认为财务都会按标准方式来做财报。

　　记者拿到的财报仅仅只是工具，还需要了解的是做这份财报的人的背后想法，这样再把他的股权关系包括公司结构理清楚，就能够清晰理清要做的这个报道的逻辑主线是什么。而不是告诉读者，存货记价方法改变后对利润的影响是多少，其实这仅仅影响了一个点。

　　王延明表示，通过不同的评估方法对一家企业估值和最终成交值的差别，也会让收购企业获利，此类小手法很多。如果仅仅看报表里面提供的数据，而不去深入的挖掘，就可能会被很多表面现象所迷惑。

　　记者在调查一家企业在财务上是否存在舞弊，需要足够充分的证据，这样才能让新闻可信度更高。首先，需要领会的就是复式记账。第二个需要注意的是应计制或权责发生制。在财务中，当期有无收入和费用，和当期有无现金的流入和流出没有直接关系，财务要做利润很容易。收入利润和现金流入流出可以分离，这是财务做假时最基本的手段。

　　王延明指出，要了解财务做假的逻辑和核心思路，才能更好地分析财报。每一张报表都是从一个层面告诉我们企业的一个“故事”，每一张报表里面都对于一个企业的情形有不同的表述，看报表某种程度跟看相非常接近。比如资产负债表是在告诉我们，某年某月某一天这个企业“长什么样”。

　　利用会计政策和会计差错更正对财务造假

　　企业年报里的利润是怎么算的?一家企业一年的总收入包括主营业务收入、其他收入、营业外收入，在切掉销售成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出后，就是大概的利润总额。国家再拿走四分之一利润总额的所得税后，剩下的就是企业一年的净利润。

　　要注意的是，有利润可能没有现金流，这时就有了现金流量表。现金流量表告诉我们资金运作的逻辑，而所有者权益变动表则告诉我们去年年末到今年年末是怎么变化的。

　　去年年末到今年年初，今年年初到今年年末，去年年末的报表和今年年初的有可能不一样，但也有可能一样，什么情况下不一样?有两个原因，一是会计政策的变更，二是会计差错更正。

　　变更会计政策来调节利润。有些公司随意变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，从而在年报多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。

　　王延明表示，有些公司则通过改变发出存货的计价方法来调节利润。在实施新准则前，原准则和制度规定了发出存货的计价有五种方法可供选择，在存货价格波动期采用不同方法计价会对当期利润产生不同影响。当存货价格处于上涨时期，采用先进先出法计算，当期就会少转营业成本，增加利润;采用后进先出法计算，当期就会多转营业成本，减少利润。若存货价格处于下降时期，则相反。

　　像很多农林牧渔企业，他们财报做假的比率较高。以蓝田股份为例，注册会计去做审计，拿过来报表一看，存货5千万，农林牧鱼的企业大家一定要注意，注册会计师问，听说你是养鱼的?5千万的鱼要在池子里面多少层?成本有5千万，你有那么多鱼吗?会计说有。在什么地方?洪湖里。注册会计不信，会计说我们除了钓鱼还有虾。有这么多吗?除了鱼和虾我们还有鳖，你们有这么多吗?会计火了，不信你摸一摸。第二年又来审计了，一问存货5千万，一看没有，在那儿挂账，你鱼虾鳖呢?死了。死了5千多万。哪去了?当年发大水把它们都冲走了。算了回去吧。第三年又来做审计，存货6千万，你又养什么了?没有养什么……有机会看看农林牧鱼企业，他们做假比率很高。

　　另外，滥用会计差错更正制造盈利。有的公司将补提资产减值准备作为前期会计差错更正追溯调整，二者相辅相成，使会计差错更正产生巨大的“能量”——制造盈利、躲避亏损、逃脱ST的命运、保住再融资的资格。将会计舞弊诠释为会计差错，是借会计差错更正之名行会计舞弊之实。最后选择适当的时机“痛改前非”，不断“变脸”对外报告;或大题小做，把大错误以不引人注目的小公告(或补充公告)形式公布，以蒙混了事。

　　分析财报异常点并串联逻辑获取造假证据

　　王延明表示，一份2013年的年报，其中有一个2012年的比较数，拿这个数据和以前已经公布的2012年报的期末数去对比一下，除非有重大的重组并购，若没有什么重大变化，就能看出是年报否有问题。

　　不能简单拿许多公司的报表直接对比，要尽可能细化，在相近的公司之间找到参照物和参照系。如何分析一张财报是否有问题?可以分四步走。

　　第一，找异常点，看这家公司的财报是否异常。

　　第二，要用一个逻辑把很多异常点串联起来，因为只看零星的异常点，并不能捕捉到财务的想法。

　　第三，找到的这些异常点并不一定是真实的，按照你原有的逻辑去分析并不一定是对的，

　　因此要找到证据。我们可以从公开的数据当中找到这些证据，如在报表中找到关联交易。进而第四步再推断财务的逻辑。。

　　从一开始怎么样先捕捉异常，然后找到异常点里面的逻辑，进而要找证据，你所写的每一句话后面都要有证据，不能都是推断，写报道尤其如此。最后再是背后的逻辑，在写报道时，你可以写你的推断，但不能写一定就是这样，除非有法律层面上可以做实的。

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