衍生金融资产账务处理怎么做

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衍生金融资产账务处理怎么做？

首先，金融资产可以从不同角度进行分类：

从管理需要的角度，金融资产分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。

从内容来看，金融资产常见的有三项：股票投资、债券投资和应收款项。就是说，以后一提到金融资产，马上要想到股票、债券和应收款项。

从性质来看，金融资产可分为两个层次：基础金融资产和衍生金融资产。基础的，就是传统的，如股票、债券等；衍生的，就是新衍生变化出来的，主要包括四种：远期合同、期货、互换和期权(比如，认股权证、股票期权等都是期权)。

衍生金融资产在分类上虽然属于交易性金融资产，但鉴于其特殊性，会计上单独设置“衍生工具”科目来核算它，并不放在“交易性金融资产”科目核算。“衍生工具”的会计处理与“交易性金融资产”完全相同，即以公允价值计量且其变动计入当期损益。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算。包括交易性股票和交易性债券。

交易性金融资产按公允价值计量，变动额计入公允价值变动损益。

交易性金融资产，有四个账务处理环节：(1)取得时；(2)持有期间宣告股利或计提利息；(3)期末计价；(4)出售。

1。取得时

借：交易性金融资产----成本(入账价值，不含交易费用)

投资收益(交易费用)

应收利息(已到期但尚未领取的利息)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股价)

贷：银行存款

2.持有期间宣告股利或计息

股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：

借：应收股利

贷：投资收益

持有分期付息债券的期间，要在付息日：

借：应收利息

贷：投资收益

3.期末计价

(1)公允价值>账面余额

借：交易性金融资产----公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(2)公允价值<账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产----公允价值变动

做完账之后，期末账面价值=公允价值。任何采用公允价值计量的项目都是如此!

4.出售

借：银行存款

贷：交易性金融资产----成本

交易性金融资产----公允价值变动(转销余额)

投资收益(差额，此处假设在贷方)

借：公允价值变动损益(转销余额，假设贷方余额)

贷：投资收益

注：债券出售时先要计提年初到出售日的利息：借记应收利息，贷记投资收益。

累计的投资收益

交易性股票全过程产生的累计投资收益=交易费用(负的)+现金股利+累计价值变动+处置损益

累计价值变动=处置时账面价值-入账价值

处置损益=售价-处置时账面价值

累计价值变动+处置损益=售价-入账价值

交易性金融资产的主要账务处理

（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。

（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。

对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。

（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

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