外贸企业汇兑损益的核算方法

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外贸企业外币业务按汇兑损益计算和结转的时间不同可以分为逐笔结转法和集中结转法两种。

(一)逐笔结转法

逐笔结转法是指企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。

采用逐笔结转法，平时发生的外币业务通常按当日的市场汇率的中间价或买人价、卖出价折算，如与原账面汇率不同时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益。至期末，再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价折算的金额作为该外币账户的记账本位币金额。该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益予以转销。本章第二节外币收入的核算中举例阐述的就是逐笔结转法，在此不再重复。

逐笔结转法能够分别反映各笔结汇业务发生的汇兑损益和期末因汇率变动而发生的汇兑损益；但核算的工作量较大。这种方法适用于外币业务不多，但每笔业务交易金额较大的企业。

(二)集中结转法

集中结转法是指企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。

采用集中结转法，企业平时结汇时，根据具体情况，按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价核销相关的外币账户，不计算结转汇兑损益。至期末，再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价计算的金额作为该外币账户的记账本位币余额，该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益，予以集中一次转销。

【例】长江电器进出口公司“应收外汇账款”账户1月1日余额为100 000美元，汇率8．28元，人民币为828 000元。接着发生有关的经济业务如下：

(1)1月12日，销售给美国密苏里公司电器一批，发票金额为50000美元，当日美元汇率中间价为8．28元。作分录如下：

借：应收外汇账款(US$50 000×8．28)414 000

贷：自营出口销售收入414 000

(2)1月18日，银行收妥上月结欠外汇账款100000美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为8．27元，作分录如下：

借：银行存款——外币存款(US$100 000×8．27)827 000

贷：应收外汇账款(Us$100 000×8．27)827 000

(3)1月25日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为65000美元，当日美元汇率的中间价为8．27元。作分录如下：

借：应收外汇账款(US$65 000×8．27) 537 550

贷：自营出口销售收入 537 550

(4)1月31日，美元市场汇率中间价为8．26元，计算汇兑损益如下：

应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额=(50 000+65 000)×8．26=949 900(元）

应集中结转的汇兑损益=828 000+414 000+537 550-827 000-949 900=2 650(元)

根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：

借：汇兑损益 2 650

贷：应收外汇账款 2 650

“汇兑损益”是损益类账户，用以核算企业由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。发生汇兑损失及将汇兑收益结转本年利润账户时记入借方；发生汇兑收益及将汇兑损失结转本年利润账户时，记入贷方。

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