存货跌价准备的计提与转回（账务处理）

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存货的初始计量虽然以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌等情况，因此，存货的价值并不一定按成本记录，而是应按成本与可变现净值孰低计量。

存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及估计的相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

当存货低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货可按可变现净值计价。当存货成本高于可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

存货跌价准备的账务处理

为了反映和监督存货跌价准备的计提、转回和转销情况，企业应当设置“存货跌价准备”科目，贷方登记计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和转回的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目。

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并转出，同时调整销售成本，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

​例

2018年12月31日，甲公司A商品的账面余额（成本）为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000（100000-80000）元。甲公司应编制如下会计分录：

借：资产减值准备—计提存货跌价准备 20000

预计2019年6月30日，A商品的账面余额（成本）为100000元，已计提的存货跌价准备金额为20000元。由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为15000（[10000-95000]-20000）元。甲公司应编制如下会计分录：

借：存货跌价准备 15000

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备 15000

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