未实际出资的股权转让的税务怎么处理

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未实际出资的股权转让的税务怎么处理

答：根据《国务院关于印发注册资本登记制度改革方案的通知》(国发[2014]7)号的要求，从2014年开始，我国新设立公司实行注册资本认缴登记制，即：公司股东认缴的出资总额或者发起人认购的股本总额(即公司注册资本)应当在工商行政管理机关登记。公司股东(发起人)应当对其认缴出资额、出资方式、出资期限等自主约定，并记载于公司章程。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。

那么在股东未全面履行出资义务的情况下，也就是在出资不到位的情况下，能否转让自己的股权呢？现行的公司法并没有直接明确的禁止性规定，法无禁止即可为，也即是股东可以转让自己的股权。

在最高人民法院关于适用《中华人民共和国公司法》若干问题的规定(三)(法释[2011]3号，法释[2014]2号修订)中，第十八条规定：“有限责任公司的股东未履行或者未全面履行出资义务即转让股权，受让人对此知道或者应当知道，公司请求该股东履行出资义务、受让人对此承担连带责任的，人民法院应予支持；受让人根据前款规定承担责任后，向该未履行或者未全面履行出资义务的股东追偿的，人民法院应予支持。但是，当事人另有约定的除外。”由此规定来看，股东在未履行或者未全面履行出资义务情况下转让股权，是被认可的，但是要解决好后续的出资义务由谁继续履行。

那么在这种情况下的股权转让，税务应该如何处理呢？

1、转让合同约定由新股东(即受让人)履行出资义务

假设：原股东认缴出资100万元，实际出资到位50万元。在股权转让合同约定由新股的继续履行出资义务，转让价格60万元。

则旧股东转让股权应确认收入60万元，转让成本50万元，股权转让所得10万元(不考虑印花税)；新股东此项投资的成本为110万元，其中60万元支付给原股东，50万元履行出资义务支付给被投资企业。

由此可以看出，新股东的初始投资成本，既包括支付给原股东的转让价款，也包括按照合同约定承担的后续出资义务。

2、转让合同约定由原股东(即转让方)履行出资义务

假设：原股东认缴出资100万元，实际出资到位50万元。在股权转让合同约定由原股的继续履行出资义务，转让价格110万元。

则原股东转让股权应确认收入110万元，转让成本100万元，股权转让所得10万元(不考虑印花税)，并且原股东应当将取得的转让价款其中50万元支付给被投资企业，按照合同约定履行规定的出资义务；新股东此项投资的成本为110万元。注意：在此种方式下应该先由原股东履行出资义务到位，再到工商机关做股权变更手续。：

在此提醒各位会员朋友，在公司发生此类股权转让业务时，一定要在合同中明确约定由谁履行未到位的出资义务，然后再确定本次所转让股权的定价。因为《公司法》第二十八条明确规定：“股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东不按照前款规定缴纳出资的，除应当向公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。”

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