怎样计算债券利息（七）

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　　怎样计算债券利息？

　　企业发行债券应按期计提利息，其计提依据是债券面值和债券票面利率。计算公式为：

　　每期应计债券利息＝债券面值×票面利率

　　债券利息＝债券面值×票面利率×时间

　　怎样计算票据到期日？

　　票据到期日的计算分两种情形：

　　（1）约定在若干月后支付的（以“月数”表示）票据。①月末出票的，不论月份大小，以到期月份的月末日为到期日。如：5月30日出票，三个月到期，则到期日为8月31日。②月中出票的，以到期月的同一日为到期日。如：5月20日出票，三个月到期，则到期日为8月20日。

　　（2）约定在若干天后支付（以“天数”表示）的票据，应收票据的到期日计算为“算头不算尾”或“算尾不算头”，按照实际天数计算到期日。如：5月20日出票，70天到期，则到期日为7月29日。

　　怎样计算票据贴现利息？

　　票据贴现利息的计算分两种情况：

　　（1）不带息票据贴现：贴现利息=票据面值×贴现率×贴现期

　　（2）带息票据的贴现

　　贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360

　　贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1

　　例：2000年3月23日， 企业销售商品收到一张面值为10，000元， 票面利率为6%， 期限为6个月的商业汇票。 5月2日， 企业将上述票据到银行贴现， 银行贴现率为8%.假定在同一票据交换区域。则票据贴现利息计算如下：

　　票据到期值=10000×（1+6%/2）=10300（元）

　　该应收票据到期日为9月23日，由其贴现天数应为144天（30+30+31+31+23-1）

　　票据贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360

　　=10300×8%×144/360=329.60（元）

　　什么是坏账？怎样处理坏账？

　　坏帐是企业无法收回的应收帐款。企业发生坏帐，造成坏帐损失是一种很正常的现象。按照我国有关规定，企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：①因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；②因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；③债务人较长时期内（如超过3年）未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

　　企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。

　　企业只能采用备抵法核算坏账损失。

　　计提坏账准备的方法有余额百分比法、账龄分析法销、售百分比法等，具体彩何种方法可由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

　　企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：

　　（1）当年发生的应收款项；

　　（2）计划对应收款项进行重组；

　　（3）与关联方发生的应收款项；

　　（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

　　企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

　　企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

　　企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

　　51.采用余额百分比法怎样估计与提取坏账准备？

　　（3）应收帐款余额百分比法。这一方法是按照会计期末应收帐款的帐面余额用一定的百分比估计坏帐损失，也就是简单地用一个估计坏帐率乘以会计期末的应收帐款帐面余额。估计坏账率应按以往的数据资料加以确定，企业发生的坏账多，这一比率就应高些，反之，则低些。应用余额百分比法有首次计提和以后每年末调整计提两种情况。例如，某企业年末应收帐款余额为1000000元，提取坏帐准备的比例为3‰，则首次计提时，应提取的坏帐准备为3000元（1000000×3‰）。在此以后，每年末坏帐准备的调整，应分别情况处理：

　　（1）坏帐准备的余额在贷方，并小于应提取数额，应按差额补提。

　　（2）坏帐准备的余额在贷方，并大于应提取数额，应按差额退回。

　　（3）坏帐准备的余额在借方，应按应提数额与借方余额之和提取坏帐准备。

　　期末坏帐准备帐户的调整，应使其贷方余额符合规定的比例。

　　例：万胜商厦在2001年12月31日的应收帐款帐面余额46398元，“坏账准备”账户的贷方余额为1530元，若按5%计提坏帐准备2320元，则应补提790元，会计分录如下：

　　2001.12.31

　　借：管理费用——坏帐损失 790

　　　　贷：坏帐准备 790

　　用备抵法估计应收帐款的坏帐损失后，如发生坏帐，则不必再借记“管理费用——坏帐损失”科目，因为坏帐损失在估计时已列作当期费用。所以，只要借记“坏帐准备”、贷记“应收帐款”科目即可。例如，某客户所欠的帐款100 000元已确认为坏帐，注销时须编制的会计分录为：

　　借：坏帐准备 100 000

　　　　贷：应收帐款 100 000

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