【情景对话】服务外包企业的费用与成本

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　　老师：服务外包企业的研发费为什么不能加计扣除？

　　小王：因为服务外包企业是受托开发，其发生的费用属于开发成本或服务成本。此外，服务外包企业也没有知识产权，所以不能享受加计扣除的优惠。

　　老师：研发费计入哪个科目？

　　小王：研发费用在“管理费用”下设的研发费中归集。

　　老师：那么开发成本计在哪个科目呢？

　　小王：成本啊，可以计入主营业务成本或其他业务成本。

　　老师：如果开发项目跨期，成本又该如何处理？

　　小王：成本是损益类科目，其项目发生时计入存货科目进行归集，然后根据项目进展情况进行成本结转，未完工的成本仍在存货科目归集。

　　老师：如果开发项目跨年且没有结转收入，那么对应的存货是否应该有余额呢？

　　小王：应该有，会计上有一个配比原则，意思就是，收入没有确认，成本自然也不能确认。

　　老师：将上述问题连起来看，会是什么样的结果？

　　小王：服务外包企业从事的是受托开发业务，其发生的支出，应计入开发成本，如果项目跨期，一般情况下，资产负债表上的存货一栏应该有余额。

　　老师：如果报表上没有余额或者余额很小，意味着什么？

　　小王：说明企业有可能将开发成本全部结转进损益处理了。

　　老师：收入不确认，成本却都结转并确认了，企业所得税又该怎么处理呢？

　　小王：企业所得税法规定得很明确，《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，收入不确认，成本也不能确认，要么都确认。

　　老师：将企业的会计处理和税法规定结合起来看，能看出什么问题？

　　小王：服务外包企业的会计报表上存货项目无余额，则说明企业很可能未按权责发生制原则确认应纳税所得额，这又是一个报表分析的好方法。

　　老师：实践过程中，我们习惯将项目成本法运用于制造企业，对以人力资本为主要成本的非制造型企业来说（特别是服务外包企业），特别容易忽视项目成本法的运作。企业很容易将当期发生的各项支出均纳入当期费用处理，这就出现了费用和成本之争。

　　小王：会不会是会计上谨慎性原则的使用呢？比如研发失败？

　　老师：这就是自主研发和委托研发的区别。委托研发首先需要对受托方进行能力的考核，只有能胜任相关任务的，才会将项目交与受托方。对受托方而言，如果项目研发本身存在不确定性，从谨慎的角度来看，其直接劳务已经提供，也需要委托方进行补偿，特别是研发成果只归属于委托方的时候，所以不能用谨慎性原则解释。

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