财务报表的理论基础

这篇文章是财务报表的理论基础的税务知识内容，正文详细介绍了财税人员工作和学习过程中财务报表的理论基础的相关财税知识，可能能够您解决财务报表的理论基础的财税学习和工作问题。

　　会计确认与计量均离不开会计要素，我国《企业会计准则》明确了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。而确立会计要素，目的在于规范对会计核算对象及其规律的认识，为会计信息系统的正常运行奠定基础。会计要素的划分结果，会直接影响会计目标的实现和会计方法的建立与运用。

　　会计要素是具有多层次结构的整体

　　笔者认为，会计要素实质上是一个包括多层次结构的整体概念。在这个结构整体中，静态要素与动态要素相统一，存量要素与流量要素相结合，基本要素、次要素、支要素分三个层次相互关联。

　　整个会计核算对象首先被划分为若干基本要素，有资产、负债、权益、收入和费用，是整个会计要素概念体系的“骨架”。对各基本要素作进一步划分，便产生次要素，如资产次要素为现金、应收账款、存货、固定资产等；负债次要素为短期借款、应付账款、应付股利、长期借款等；权益次要素为实收资本、留存收益等；收入次要素为营业收入、其他收入等；费用次要素为生产成本、期间费用等，它们是基本要素的细目，用来说明基本要素的具体内容。支要素是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的变动过程，如将现金次要素进一步区分为现金流入和现金流出支要素等。

　　存量会计要素重在反映资金的实际状态，流量会计要素重在反映资金的流动过程。资产、负债和权益等静态基本要素及其各次要素一般为存量要素，而其支要素和各动态要素一般为流量要素。存量要素和流量要素所包含的内容不同，其提供的会计信息也不一样。

　　会计要素影响会计方法的运用

　　会计要素的确立，不仅关系到企业会计目标的实现，而且会影响会计方法的运用。众所周知，编制财务报表是会计的基本方法，尽管人们对资产、负债和所有者权益作为资产负债表的理论基础，收入、费用和利润作为损益表的理论基础已经认同，但现金流量作为现金流量表的理论基础却众说纷纭。主要原因是现金流量凭空而来，同样作为财务报表的理论依据，现金流量与资产、负债等平起平坐，让人难以接受。笔者认为，各种财务报表建立的理论依据都是会计要素及其内在联系，只是不同的财务报表以不同的要素及其关系为理论基础。基本要素可以作为财务报表的理论基础，次要素、支要素同样可以。如现金流量表建立的理论基础就是现金流入、现金流出支要素和现金（存量）次要素及其关系。

　　按照笔者提出的会计要素框架结构理解，主要反映基本要素内容的财务报表是企业基本的财务报表，如资产负债表、损益表。一般而言，以基本要素为基础建立的财务报表具有相对稳定性，而以次要素或支要素建立的财务报表可变性较大，现金流量表取代财务状况变动表即是证明。当然，为适应经济环境和会计目标的变化，企业的财务报表体系与结构将不断变革，但其理论基础仍将是上述会计要素框架结构。

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