非营利医疗机构—会计要素、方法及其循环

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　　㈠医院会计要素

　　会计要素是指会计对象的构成要素。会计要素是会计准则的一个重要内容，是对会计对象具体内容所做的最基本的分类，是会计对象基本的也是主要的组成部分，是会计对象的具体化，也是会计报表的组成项目。

　　我国《事业单位会计准则》中规定会计要素，包括：资产、负债、净资产、收入和支出五个要素，结余是净资产的一个组成部分。我国《企业会计准则》中规定会计要素是：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。

　　1.资产

　　资产，是医院或称会计主体所拥有或控制的，能以货币计量，并能给医院带来一定经济利益的经济资源，包括医院的各种财产、债权和其他权利。是医院用来取得预期收益的各种财产、物资、债权，以及其他财产权利的总称。

　　⑴资产的确认

　　①资产应为单位所拥有或控制。在一般情况下，一项财产、债权或其他权利能否作为医院的资产，主要是看其所有权是否属于该医院，如果医院拥有其所有权，即作为资产确认。如果不拥有其所有权，但能够对其进行控制，该项财产、债权或其他权利也应作为资产确认。控制是指医院对该项财产具有管理权，能够自主地运用它进行经济活动，并承担由此而产生的各种风险。如融资租入的固定资产，医院虽不拥有其所有权，但能够对其进行实际控制，也应将其作为该医院的资产。

　　②能够以货币计量。医院的资产均能够以货币来计量。有些资产的价值可能是靠估计，也应作为资产加以确认。

　　③资产是能给医院带来一定经济利益的经济资源。经济资源存在形式，有有形的，如现金、存货、因定资产等，也有无形的，如专利权、商誉等。凡有助于医院目前和未来业务活动的开展，并为医院带来一定经济利益，而医院又有权使用，并且能以货币进行计理的经济资源，即应作为医院的资产予以确认。

　　只有同时具备以上条件的，才能作为资产加以确认。

　　⑵资产的计价

　　资产计价，是指以货币计量资产的价值。

　　资产的计价，包括一定时期内对增加的资产、减少的资产以及结存的资产进行计价。

　　资产的增加通常按“实际（历史）成本”原则计价。因为按实际成本取得具有客观性、可操作性，接近于资产取得时的价值。

　　资产的减少也以实际成本进行计价。只有取得的资产实际成本不一致时，才可用一定的方法对减少资产进行计价。

　　资产的结存也以实际成本进行计价。当增加和减少的资产价值确定后，结存资产价值也就确定了。因此，结存资产也是以实际成本计价。在特殊情况下，如成本价与市价差距较大时，一般应按市价计价，或按成本价与市价孰低原则计价。

　　⑶资产的基本特征：①由医院实际支配；②作用于医院现在或将来的经营活动；③可以从物质形态方面提高医院的经济效益；④具有不同的物质形态。

　　⑷资产根据不同的标准进行分类

　　①资产按流动性质分类。资产按流动性质分类，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和开办费。

　　流动资产，是指可以随时变为现金或在一年内耗用的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、存货等。

　　长期投资，是指医院以自有的资产，通过各种方式向院办企事业单位或其他单位进行期限在一年以上的投资，包括债券投资，其他收益性投资等。

　　固定资产，是指一般设备平均价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。包括房屋及建筑物、专业设备、一般设备、图书和其他固定资产。

　　无形资产，是指不具有实物形态而能为医院提供某种权利的资产，包括专利权、非专利权、土地使用权、著作权、商标权和商誉等。

　　开办费，是指医院筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的其他支出。

　　②资产按货币性质分类。医院资产按货币性质分类，可以分为货币资产和非货币资产。货币资产，是指可作为商品交换媒介又是流通支付手段的可随时转化为现金的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和有价证券等。

　　非货币资产，是指处于实物形态的资产，包括药品、库存物资、在加工材料和固定资产等。

　　③资产按实物形态分类。资产按实物形态分类，可分为有形资产和无形资产。

　　有形资产，是指有实物形态的资产，包括现金、药品、库存物资、在加工材料、固定资产等。

　　无形资产，是指没有实物形态资产，包括专利权、非专利权、土地使用权、著作权、版权、商标权和商誉等。

　　2.负债

　　负债，是指医院所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。

　　负债，又称债权人权益。是指在某个时期，债权人有权向债务人提出债务偿付的要求权，债务人在规定的期限内必须以货币、劳务等形式加以偿付。

　　⑴负债的特征

　　①负债的存在是由于过去交易或经济事项而发生的，现在已经承担的责任。医院向另一企业、事业单位赊购药品一批，在医院取得药品的同时，即产生了应付账款。这笔应付账款按承诺在特定的时间内用资产或劳务偿付，所以说负债是过去的交易或事项所发生的现存义务，只有在经济义务已经既定的情况下，才能确定其为负债，否则，在会计上不予反映。

　　②负债的实质是医院未来的经济利益的丧失或牺牲。负债需要在未来某一特定的时间内，用债权人能够接受的资产或劳务抵偿。所以，无论是交易的承诺，还是法律或政府的规定，都要求医院在将来特定的到期日通过支付现金、转交资产或提供劳务去履行这些已经发生的或已承诺负责的强制性责任。

　　③负债是能以货币进行确切计量或者可以合理预计的债务责任，会计的核算是以货币计量为前提的，因此，负债必须是能以货币计量的可偿付金额。但在实际工作中，有些负债的数额还须通过合理地判断和精确地估计。

　　④负债一般都有确切的债权人和偿付日期。这是确认负债的必要条件，如购入一台医疗器械，采用付款期为6个月的商业汇票结算方式，这项负债既有明确的债权人，又有确定的付款日期。

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