坏账准备在现金流量表中的列示（一）

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　　企业之间（工业企业之间、商业企业之间、工商企业之间）发生的以物换物业务，即财务会计中的非货币性交易，除应分别视为购进和销售行为并计算增值税（有的货物还涉及消费税）外，还应根据双方所提货物价值是否相等、有无补付货款问题，进行具体的会计处理。 　　

　　1）不需补付货款的会计处理。

　　不需补付货款是指企业之间以等价货物进行物物交换，不需要一方向另一方补付货款差额，双方都应同时作购进和销售的会计处理。

　　[例41]　某工业企业以自产的A产品同某商业企业库存的B商品进行物物交换，A产品与B商品销售价格（不含税）均为200000元，实际上是等价交换。A产品的实际成本为180000元，B商品的进销差价率为12％，甲、乙两企业都为增值税一般纳税义务人，增值税税率为17％。作会计分录如下： 　

　　①工业企业的会计处理。 　　

　　交换货物并作购销处理时： 　

　　借：原材料——B材料　　　　　　　　　　 200000 　　　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　34000 　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200000 　　　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　34000 　　　　结转以物换物的销售成本时：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　180000 　　

　　　贷：产成品——A产品　　　　　　　　　　 180000 　　　　若按财务会计制度，也可不通过“主营业务收入”、“主营业务成本”账户，直接贷记“产成品”、借记“原材料”账户。同理，商业企业也可作如上会计处理。

　　②商业企业的会计处理。 　　

　　交换货物并作购销处理时： 　　

　　借：库存商品-A商品　　　　　　　　　　200000 　　　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　34000 　　　　　贷：主营业务收入-B商品　　　　　　　　200000 　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　　34000

　　结转以物换物的售价销售成本时：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　200000 　　　　

　　　贷：库存商品——B商品　　　　　　　　　200000

　　结转已销商品进销差价时： 　

　　借：商品进销差价　　　　　　　　　　　24000

　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　24000

　　2）需要补付货款的会计处理。

　　需要补付货款是指企业以不等价的货物进行物物交换，一方需向另一方补付价差款，其会计处理与不需补付贷款的会计处理基本相同，但不同之处在于要反映补付货款。

　　[例42]　仍承前例，假如B商品销售价格（不含税）为160000元，商业企业以银行存款向工业企业补付货款46800元[（200000－160000）×（1＋17％）]，其他资料不变。

　　作会计分录如下： 　

　　①工业企业的会计处理。 　　

　　交换货物并作购销处理时： 　　

　　借：原材料-B材料　　　　　　　　　　　160000 　　　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　27200 　　　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　46800 　　　　

　　　贷：主营业务收入-A产品　　　　　　　　200000 　　　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　34000 　　

　　计算应缴消费税及结转销售成本的会计处理同前。 　　

　　②商业企业的会计处理。 　　

　　交换货物并作购销处理时：

　　借：库存商品-A商品　　　　　　　　　　200000 　　　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　34000 　　　　　贷：主营业务收入-B商品　　　　　　　　160000 　　　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　27200 　　　　　　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　46800

　　结转以物换物的售价销售成本时： 　　

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　160000 　　　　

　　　贷：库存商品-B商品　　　　　　　　　　160000 　　

　　结转已销商品进销差价时：

　　借：商品进销差价　　　　　　　　　　　19200

　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　19200 　　

　　本例的会计处理方法与《企业会计制度》规定不尽相同。 　

　　商业企业以旧换新的销项税额的会计处理 　　

　　1.一般商品以旧换新的会计处理。

　　以旧换新销售方式，就是企业在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。按我国现行增值税法的规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧的货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

　　[3J [例43]　百货大楼销售A牌电冰箱，零售价3510元／台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台，

　　作会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　251000 　　　　　　　　材料物资——旧冰箱　　　　　　　　100000 　　　　　　贷：主营业务收入-A牌冰箱　　　　　　300000 　　　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）51000 　　

　　应特别注意的是：收回的旧冰箱不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。更不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税税款。

　　2.金银首饰以旧换新的会计处理。

　　鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局《关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。 　　

　　[例44]　某金银首饰零售商店为小规模纳税人，1999年10月取得含税销售收入1060000元；以旧换新业务收入530000元（含税），其中收回旧首饰折价371000元，实收159000元。该企业10月份应缴增值税为46900元。作会计分录如下： 　

　　应缴增值税＝（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1＋征收率4％）×征收率4％　　　　　　　＝（106＋15.9）÷（1＋4％）×4％＝4.69（万元）

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