怎么合并会计分录（合并的会计分录）

今天给各位分享怎么合并会计分录的知识，其中也会对合并的会计分录进行解释，如果未能解决您的会计分录问题，可在评论区留言！

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本文目录一览：

• 1、非同一控制下的企业合并会计分录怎么做
• 2、如何调整合并财务报表的会计分录
• 3、复合会计分录如何做是哪些
• 4、合并处理抵消会计分录如何编写
• 5、合并报表会计分录怎么做

非同一控制下的企业合并会计分录怎么做

非同一控制下的企业合并会计分录，

（1）用存货进行投资，

借：长期股权投资（公允价值：含税价）

应收股利

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料

（2）固定资产投资

第一步，先做固定资产清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

第二步，取得长期股权投资

借：长期股权投资（公允价值：含税价）

应收股利

资产处置收益（公允价值账面价值）

贷：固定资产清理（账面价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）

资产处置收益（公允价值账面价值）

（3）以长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券性金融资产作为合并对价

借：长期股权投资（公允价值）

应收股利

投资收益（公允价值账面价值）

贷：交易性金融资产/其他债券投资/长期股权投资（账面价值）

投资收益（公允价值账面价值）

同时：

借：资本公积—其他资本公积

其他综合收益

贷：投资收益（或反向）

（4）其他权益工具投资

借：长期股权投资（公允价值）

应收股利

贷：其他权益工具投资（账面价值）

盈余公积（差额，或借方）

利润分配—未分配利润（差额，或借方）

借：其他综合收益（可借可贷）

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润

（5）投资性房地产投资

成本模式

借：长期股权投资（公允价值：含税价）

应收股利

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

公允价值模式

借：长期股权投资（公允价值：含税价）

应收股利

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动（可借可贷）

同时：

借：公允价值变动损益（可借可贷）

贷：其他业务成本

借：其他综合收益，

贷：其他业务成本。

如何调整合并财务报表的会计分录

一、对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

1、同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

2、非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。

调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下：

（1）投资当年

借：固定资产-原价（调增固定资产价值）

贷：资本公积

借：管理费用（当年应多提折旧）

贷：固定资产-累计折旧

（2）连续编制合并财务报表应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本-年初”、“资本公积-年初”和“盈余公积-年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润-年初”项目代替。

借：固定资产-原价（调增固定资产价值）

贷：资本公积-年初

借：未分配利润-年初（年初累计应多提折旧）

贷：固定资产-累计折旧

借：管理费用（当年应多提折旧）

贷：固定资产-累计折旧

二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法调整分录如下：

1、投资当年

（1）调整被投资单位盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益

（2）调整被投资单位亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

（3）调整被投资单位分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

贷：资本公积-本年

2、连续编制合并财务报表

（1）调整以前年度被投资单位盈利

借：长期股权投资

贷：未分配利润-年初

（2）调整被投资单位本年盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益

（3）调整被投资单位以前年度亏损

借：未分配利润-年初

贷：长期股权投资

（4）调整被投资单位本年亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

（5）调整被投资单位以前年度分派现金股利

借：未分配利润-年初

贷：长期股权投资

（6）调整被投资单位当年分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

（7）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

贷：资本公积-年初

（8）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

贷：资本公积-本年

需要说明的是，合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。

复合会计分录如何做是哪些

通常一个会计分录对应一个借方与贷方共两个会计科目，复合会计分录也就是在借贷两方共出现三个以上的会计科目。二者之间的关系就是，复合会计分录可以拆分成多个会计分录，多个会计分录也能组成一个复合会计分录。

根据会计分录涉及账户的多少，可以分为简单分录和复合分录。

简单分录是指只涉及两个账户的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合分录是指涉及两个（不包括两个）以上账户的会计分录。

扩展资料

初学者在编制会计分录时，可以按以下步骤进行：

第一：涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；

第二：账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；

第三：增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了，增减金额是多少；

第四：记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方；

第五：根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。

参考资料来源：百度百科－会计分录

合并处理抵消会计分录如何编写

是合并报表的抵消分录的话，

1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。

（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

第一年

①将子公司的账面价值调整为公允价值，

借：固定资产、无形资产等 ，

贷：资本公积 ；

②计提累计折旧、累计摊销等，

借：管理费用 ，

贷：固定资产-累计折旧、无形资产-累计摊销等；

第二年 ，

借：固定资产、无形资产等，

贷：资本公积，

借：未分配利润-年初 ，

贷：固定资产-累计折旧、无形资产-累计摊销等 ，

借：管理费用，

贷：固定资产-累计折旧、无形资产-累计摊销等。

2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录），按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：

（1）第一年，①对于应享有子公司当期实现净利润的份额，

借：长期股权投资，

贷：投资收益，

借：提取盈余公积 ，

贷：盈余公积，按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

对于第2笔调整盈余公积的分录，教材上没有提及，但在连续编制的情况下，教材中调整了盈余公积，因此在当年应该也是要调整的。

②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 ，

借：投资收益 ，

贷：长期股权投资，

借：盈余公积，

贷：提取盈余公积 ；

③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，

借：长期股权投资，

贷：资本公积，

（2）第二年，

①对于应享有子公司上期实现净利润及净损益以外所有者权益的其他变动的份额，

借：长期股权投资，

贷：未分配利润-年初，盈余公积-年初 ，资本公积-其他资本公积；

②对于当期子公司实现净利润、宣告分派的现金股利或利润中母公司享有或承担的份额的处理与上年类似，

③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额做与上年类似的处理。

3.编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录），

（1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。

借：实收资本（股本）（子公司） ，资本公积-年初（子公司）-本年（子公司） ，盈余公积-年初（子公司），-本年（子公司），未分配利润-年末（子公司） ，商誉（长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额），

贷：长期股权投资（母公司调整后的长期股权投资），少数股东权益（子公司所有者权益总额*少数股东持股比例），营业外收入（长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额），

（2）母公司与子公司、子公司相互之前持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理。，

借：投资收益（子公司的净利润*母公司持股比例），少数股东权益（子公司的净利润*少数股东持股比例） ，未分配利润-年初（子公司年初未分配利润），

贷：提取盈余公积（子公司当年提取的盈余公积），对所有者（或股东）的分配（子公司当年宣告股利），未分配利润-年末（子公司），

（3）内部应收账款与应付账款的抵销，

①初次编制合并财务报表时的抵销处理，

借：应付账款，

贷：应收账款，

借：应收账款-坏账准备，

贷：资产减值损失 ，

②连续编制合并财务报表时的抵销处理。

借：应收账款-坏账准备 ，贷：未分配利润-年初，

借：应付账款 ，

贷：应收账款，

借：应收账款-坏账准备 ，

贷：资产减值损失或：

借：资产减值损失，

贷：应收账款-坏账准备，应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销，比照上述方法处理。对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。

（4）应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销。

借：应付债券（期末摊余成本）财务费用（借方差额），

贷：持有至到期投资（期末摊余成本）投资收益（贷方差额） ，

借：投资收益（期末摊余成本*实际利率） ，

贷：财务费用，

借：应付利息（面值*票面利率），

贷：应收利息 。

（5）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。

①当期内部购进商品的抵销处理。

借：营业收入 ，

贷：营业成本，

借：营业成本 ，

贷：存货 ，

借：存货-存货跌价准备，

贷：资产减值损失，

借：递延所得税资产，

贷：所得税费用 ；

②连续编制合并财务报表时的抵销处理。，

借：未分配利润-年初 ，

贷：营业成本，

借：营业收入 ，

贷：营业成本 ，

借：营业成本 ，

贷：存货 ，

借：存货-存货跌价准备，

贷：未分配利润-年初 ，

借：存货-存货跌价准备 ，

贷：资产减值损失，或做相反的抵销分录。

借：递延所得税资产，

贷：未分配利润-年初 ，

借：递延所得税资产 ，

贷：所得税费用。

（6）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。

①当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为商品出售）的抵销处理。

借：营业收入，

贷：营业成本，固定资产-原价 ，

借：固定资产-累计折旧 ，

贷：管理费用；当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为固定资产出售）的抵销处理：

借：营业外收入 ，

贷：固定资产-原价，

借：固定资产-累计折旧 ，

贷：管理费用。（拓展）当期内部交易的管理用无形资产（假设销售方作为无形资产出售）的抵销处理：

借：营业外收入，

贷：无形资产-原价，

借：无形资产-累计摊销，

贷：管理费用；

②连续编制合并财务报表时的抵销处理。

借：未分配利润-年初 ，

贷：固定资产-原价，

借：固定资产-累计折旧，

贷：未分配利润-年初 ，

借：固定资产-累计折旧 ，

贷：管理费用；

③内部交易管理用固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理。

借：未分配利润-年初，

贷：营业外收入（或营业外支出），

借：营业外收入（或营业外支出），

贷：未分配利润-年初，

借：营业外收入（或营业外支出），

贷：管理费用。

合并报表会计分录怎么做

1、做调整分录

将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

借：存货

固定资产

无形资产

贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）

然后调整递延所得税和资本公积：

借：递延所得税资产

贷：递延所得税负债

资本公积（差额倒挤）

调整相关资产的折旧和摊销：

借：管理费用

贷：固定资产

无形资产

借：递延所得税资产

贷：递延所得税负债

所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率）

2、将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：

借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例）

贷：投资收益

借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例）

贷：长期股权投资

借：长期股权投资

贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例）

借：长期股权投资

贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）

3、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消

借：股本/实收资本（子公司年末数）

资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和）

盈余公积（子公司年初数+本年提取数）

未分配利润——年末（子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数）

其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）

商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算）

贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）

少数股东权益（借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例）

4、将母子公司利润分配过程抵消

借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例）

少数股东损益（调整后的净利润×少数股东持股比例）

未分配利润——年初（子公司未分配利润期初数）

贷：提取盈余公积（本年提取数）

向所有者（或股东）分配（宣告发放现金股利总额）

未分配利润——年末（倒挤，可以和步骤三的演算是否一致）

5、抵消本期内部交易中未实现内部销售损益

（1）针对内部购销存货：

借：营业收入（全部存货交易金额，不含增值税）

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货（期末未对外销售部分中包含内部销售毛利）

即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（上述抵消分录中存货的贷方金额×所得税率）

借：少数股东权益（上述抵消分录中涉及的损益金额×（1-所得税率）×少数股东持股比例）

贷：少数股东损益

连续抵消时，只需将商誉利润表项目换为“未分配利润——年初”项目。

（2）针对内部交易固定资产抵消：

A.内部销售方为存货，购入方确认为固定资产

A、将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消

借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

贷：营业成本【内部销售企业的成本】

固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】

同时逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

B、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消

借：固定资产—累计折旧

贷：管理费用

同时逆流交易情况下，在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：少数股东损益

贷：少数股东权益

C、确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

通过上述对怎么合并会计分录和合并的会计分录的解读，相信作为会计的您一定有了深入的理解，如果未能解决您的会计分录疑问，可在评论区留言哟。