答疑：同一投资主体内部所属企业间在建工程转让涉及契税问题

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1.房地产企业预收账款可否作为招待费和广告费的扣除基数？

　　据国税发2009年31号文，房地产企业预售未完工产品的预收账款，是否可以作为招待费和广告宣传费的扣除基数？另预交企业所得税时，三期费用和预交的税金是否可以在税前扣除？是否还有其他文件规定？谢谢

　　专家回复：

　　1、国税发〔2009〕31号文件对房地产开发企业无论是销售完工产品还是未完工产品所取得的收入，都确定为税法上的销售收入，并以此作为业务招待费扣除中的收入基数。

　　2、预缴企业所得税时，三项费用（销售费用、管理费用和财务费用）、预缴的营业税金及附加、土地增值税准予按规定在当期扣除。

　　3、房地产开发企业缴纳企业所得税的专项文件依据是国税发[2009]31号。

　　政策依据：国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知

　　国税发[2009]31号

　　第六条 企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：

　　第十二条企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。

　　2.同一投资主体内部所属企业间在建工程转让涉及契税问题

　　A、B公司同属于一家大型国企控股，均为该大型国企的全资子公司，A公司将在建工程无偿划转给B公司，是否涉及契税问题？

　　专家回复：

　　两公司同属于一家大型国企控股，均为该大型国企的全资子公司”，依据您的描述，A公司和B公司属于同一投资主体，因此，A公司将土地无偿划转给B公司，符合财税【2015】37号文件中的规定，可以享受“免征契税”的政策。

　　注意：关于“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税”的规定，财税【2012】4号文件有相同的规定，财税【2015】37号文件是财税【2012】4号文件的延续。但是财税【2015】37号文件有变化，对于同一投资主体之间无偿划土地、房地产免征契税的规定未变。

　　政策依据：

　　《财政部 国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税[2012]4号）

　　八、资产划转

　　对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。

　　同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。

　　十、其他

　　本通知执行期限为2012年1月1日至2014年12月31日。

　　《财政部 国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔2015〕37号）

　　六、资产划转

　　对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。

　　同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。

　　本通知自2015年1月1日起至2017年12月31日执行。

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