报表的查账方法与技巧：查账方法（三）

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　　8.现金流量表的复核审查

　　（1）复核来自经营活动的净现金流量

　　直接计算公式 来自经营活动的净现金流量=现金流入一现金流出。 检查现金流入内容是否完整，计算是否正确。 现金流入包括来自销售商品或提供劳务的收入，即来自顾客的现金收入、来自贷款的报酬（利息）和权益性证券报酬（股利）。从顾客处收到的现金，既有本期现销部分得到的现金，又有以前年度赊销本期收回的现金，而本期销货净额中又有赊销部分，因此应对本期销货净额及期初、期末应收票据、应收账款的变动加以调整而求得。

　　公式如下：自顾客处收到的现金=本期销货净额+应收票据（或应收账款）减少额（或减其增加额） 收到的投资收入。

　　长期投资若按成本法进行核算，则收益表列示的股利收入即为现金收入；若按权益法进行核算，则收益表上列示的享有联属公司的收益和现金收入不一致，须分析本年真正收到的现金股利。由于利息收入是在应计基础上记录的，因此须加以调整。

　　公式为：收到的利息=利息收入+应收利息减少额（或减其增加额）

　　检查现金流出的正确性

　　现金流出的内容主要有购买存货和各种费用支出。 付给供应者和雇员的现金 用于本期购货支出的现金，既有本期现购支出的现金，又有以前年度赊购、本期支出的现金；同时本期购货成本中还应包含赊购部分，因此购货支出的现金要对本期的购货成本根据期初、期未应付票据、应付账款的变动加以调整求得。

　　公式为： 购货支出的现金=销售成本+存货增加额（或减其减少额）+应付票据减少额（或减其增加额）+应付账款减少额（或减其增加额）

　　费用的现金支出

　　收益表中列示的费用表明了本期的销货成本和其他支出，但与费用的现金支出有很大的差异，因为收益表中列示的某些费用并不需动用现金，如折旧费，但在应计基础上，确实增加了计量的费用总额。这种不需现金流出的费用还有无形资产和债券折价的摊销。

　　另外，费用的确认和实际的现金支出也可由于短期时间差造成差异。当消耗商品或者劳务时，费用已经确认入账，然而这些费用现金的支出则可能在以前期间、当期或以后期间。预先支付的为预付费用，本期支出会超出确认的费用额；

　　以后支付现金，本期支出就低于确认的费用额。因此费用的现金支出须由应计基础转为现金基础，公式如下：

　　发生费用的现金支出=费用－折旧和其他非现金费用+预付费用增加额（或减其减少额）+应计负债减少额（或减其增加额）

　　利息费用的现金支出由应计基础转到现金基础，公式为：

　　利息费用的现金支出=利息费用+应付利息的减少额（或减其增加额）

　　所得税费用的现金支出，转化为现金基础的公式为：

　　所得税费用的现金支出=所得税费用+应付所得税减少额（或减其增加额）

　　间接法计算

　　以间接法计算来自经营活动的净现金流量，净收益调节成净现金流量即可。 净收益和来自经营活动的净现金流量之间的差额由三方面原因导致：

　　①折旧费、摊销费使净收益减少，但不影响现金流量；

　　②销货净额、销货成本及其他费用均按应计基础确认，与现金支出存在时间差；

　　③非营业活动的收益和损失会影响净收益，但不影响来自经营活动的净现金流量。

　　因此，若以净收益为起点计算来自经营活动的净现金流量，要对以上三方面差异进行调整，计算公式如下：

　　来自经营活动的净现金流量=净收益+折旧费用 +无形资产和递延费用摊销 +债券折价摊销 +递延所得税负债

　　或递延投资贷项增加额 +权益法下普通股投资的损失 +销售固定资产损失 +应收账款减少额 +存货减少额 +预付费用减少额 +应付账款增加额 +应计负债增加额 一债券溢价的摊销 一递延所得税负债或递延投资贷项减少额 一权益法下普通股投资收益 一销售固定资产利润 一应收账款增加额 一存货增加额 一预付费用增加额 一应付账款减少额 一应计负债减少额

　　（2）复核来自投资活动的现金流量 可以用下列几项业务活动检查这一现金流量计算是否正确：

　　①购买和销售证券 购买证券为现金流出，销售证券则为现金流入；通过分析”有价证券“账户的借贷记录，可判断净现金流量。

　　②提供和收回贷款 提供贷款为现金流出，收回贷款为现金流入。可从长期投资账户的借贷方发生额进行分析。

　　③购买固定资产支付的现金

　　④销售固定资产收回的现金

　　⑤受灾设备赔偿款为现金流入

　　（3）复核来自筹资活动的现金硫量 来自筹资活动的现金流量，可通过分析本年度有关负债和股东权益账户借贷方的变化来确定。 如长期投资、长期负债和缴入资本账户贷方的变化通常为现金流入，而借方变化则表示为现金流出。

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