收款法（collection method）

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产品销售收入或劳务收入交付产品或提供劳务以后，收到货款时确认的一种方法。在某些情况下，收入的最终实现存在着许多不确定性，或难以可靠地估计与收入相关的费用，这时以采用此法确认商品或劳务收入为宜。一般收款法下，即现销，这是绝大多数零售企业所采用的销售方式。但有些产品，为了促销，则采用分期付款的销售方式。以下是分期付款销售的几种不同的核算方法。　　逐步确认法随着收到的分期货款，逐步确认产品销售收入，并按收入与成本之比结转产品销售成本。　　（1）发出商品时：借记分期收款发出商品，贷记产成品；　　（2）收到第一批货款时：借记银行存款，贷记产品销售收入；　　（3）同时，按收入与成本之比结转已货款产品成本：借记产品销售成本，贷记产成本；　　以后各期会计处理同（2）（3）。　　成本回收法只有在收回全部分期销售的产品成本以后，所收货款才能确认为产品的销售收入（毛利）。　　（1）发出商品时首先登记销售：借记应收账款，贷记产品销售收入；同时结转销售收入及成本，并将毛昨递延：借记产品销售收入，贷记产品销售成本及产品销售递延毛利；　　（2）收到货款时：借记银行存款，贷记应收账款；如果收到的货款补偿成本有余，则将超出成本部分：借记产品销售递延毛利，贷记产品销售销售毛利；　　以后各期会计处理同（2）。　　一次确认法按交付货品作类确认产品销售收入的时点。　　（1）发出商品时，确认全部销售收入并结转全部成本：借记分期应收销货款，贷记产品销售收入；记产品销售成本，贷记产成品；　　（2）以后各项收到货款时：借记银行存款，贷记分期应收销货款。　　最后确认法在收齐货款后确认产品销售收入的一种办法。　　（1）发出商品时：借记分期收款发出商品，贷记产成本；　　（2）每期收到货款时：借记银行存款，贷记已收分期付款销货款；　　（3）货款收齐时：借记已收分期付款销货款，贷记产品销售收入；　　同时结转成本：借记产品销售成本，贷记分期收款发出商品。　　在上述4种分期付款销售核算方法中，第一种方法最符合收入实现原则，同时也是在实务中运用最广泛的一种方法。成本回收法是在美国运用的一种方法，只当销售货款的可回收性（Colleclibility）难以合理的预计时，才能采用。譬如，美国财务会计准则委员会（APB）等10号意见书允许出售方在“缺乏预计可收回性的合理基础”时，采用成本回收法确认销售收入及其利润①。同样地，美国财务会计准则委员会（FASB）在关于特许经营费的第45号财务会计准则②以及关于不动产的第66号财务会计准则中③，也要求出售方在销售货款存在着极大的不确定性时采用此法。与第一种方法相比，成本回收法更为稳健。第三种方法与第四种方法是分期付款销售收入确认的两个特例，在实务中一般很少使用。注：　　①APBOpinionNo.10“OmnibusOpinion-1966”,Par.12,AICPA,1969.　　②SFACNo.45,“AccountingforFranchiseFeeRevenue”,Par.6,FAS　　③SFACNo.66,“AccountingforSalesofRealEstate”,Pars62-63,FASB,1982.

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