2018研发费用加计扣除计算方法及实例解析

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【2018研发费用加计扣除计算方法及实例解析】

据国税发〔2008〕116 号文第七条的规定：企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行费用化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：(1)研发费用计入当期 损益未形成无形资产的，允许再 按其当年研发费用实际发生额的 50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。(2)研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的 150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

【企业研发费用加计扣除案例】

举例：某科技型企业上一年的税前利润是200万，用于研发的费用是100万。问：该企业做加计扣除前后所需要缴纳的企业所得税为多少?

解：设企业做加计扣除前需要缴纳的企业所得税为A;企业做加计扣除后需要缴纳的企业所得税为B。

第一种：加计扣除前根据公示：A=利润*税率推出：A=200*25%=50万解析：这50万元，即为该企业上一年所需要缴纳的企业所得税。

第二种：加计扣除后因研发费加计扣除占比例的50%推出公示：B=(利润-研发费用*50%)*税率推出：B=(200-100*50%)*25%　=(200-50)*25%=37.5万

解析：这37.5万元，即为该企业在做加计扣除之后，上一年所需要缴纳的企业所得税。END加计扣除增至75%后的算法13月5日，李克强总理在作政府工作报告时提出：科技型中小企业研发费用加计扣除所占比例由原来的50%，增至75%。

根据上面的例子和公示同样算出：B=(利润-研发费用*75%)*税率推出：B=(200-100*75%)*25%

=(200-75)*25%=31.25万

研发费用加计扣除应具备哪些条件?

主要有两个1、你的项目应该是政府立项的研发项目，这样的项目发生的研发费用才能加计扣除2.财务上要单独记账这些费用，就是说要通过研发支出科目来核算

【不适用研发费用加计扣除的十一类情形】

一：非居民企业不得加计扣除

本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

二：核定征收企业不得加计扣除

本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

三：研发费用和生产经营费用未分别核算，划分不清的不得加计扣除

企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

四：企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除

特别事项的处理，企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

五：不允许加计扣除的研发费用，不得加计扣除。

允许加计扣除的研发费用范围如下，不允许加计扣除的研发费用，不得加计扣除。

1.人员人工费用。

2.直接投入费用。

3.折旧费用。

4.无形资产摊销。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6.其他相关费用。

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

六：超出人员人工费用范围的支出，不得加计扣除。

1.人员人工费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。超出这些范围的支出不得加计扣除。比如福利费就不能加计扣除。

七：7个行业不得加计扣除

不适用税前加计扣除政策的行业

1.烟草制造业。

2.住宿和餐饮业。

3.批发和零售业。

4.房地产业。

5.租赁和商务服务业。

6.娱乐业。

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

八：7类活动不得加计扣除

1.企业产品(服务)的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

九：允许加计扣除的其他相关费用总额超过可加计扣除研发费用总额的10%部分不得加计扣除。

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

十：委托研发项目，委托方研发费用超出80%部分不得加计扣除。

企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

十一：其他不符合政策和条件的不得加计扣除的情形

1.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。

2.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级(含)以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。

3.税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。

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