甲供工程差额核算能简易计税吗

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财税〔2016〕36号规定：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

财税〔2017〕58号规定：建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

根据税法原则，以上规定中，可以选择适用或适用简易计税方法计税的，发包方采购全部或部分仅仅只是设备、材料、动力、钢材、混凝土、砌体材料、预制构件这几类，甲供建筑施工图纸不在规定范围之内，不能按甲供工程选择简易计税方法计税。

在甲供工程中，采用不同的招标计价方法和工程结算方法，对发包方和施工企业如何进行税务处理影响很大。与总额结算法相比，差额结算法在控制税务风险方面有显著优势。因此，不管发包方和施工企业采用哪种招标计价方式，建议双方尽可能采用差额结算法进行工程结算，避免潜在的税务风险。

甲供工程，指工程中全部或部分的设备、材料或动力，由工程发包方即甲方自行采购的建筑工程。笔者发现，在甲供工程中，采用不同的招标计价方法和工程结算方法，对发包方和施工企业的税务处理影响较大，需要引起双方的重视。

招标计价常见方法

实践中，发包方通常会采用两种不同的计价方式，对甲供工程进行对外招标。

一种方式是发包方将自行采购材料(以下简称甲供材)的金额从工程造价中剥离出来，直接将不含甲供材金额的招投标价对外进行公开招标或协议招标。例如，一项工程造价1000万元的项目，假设甲供材金额为200万元，则发包方或业主直接以800万元(1000-200)为招投标价，对外进行招标。这种方式具有特殊性，一般适用于国家重大建设工程领域。

第二种方式则比较普遍，发包方或甲方以含甲供材金额的招投标价，对外进行公开招标或协议招标。延续上例，发包方或甲方会直接以1000万元作为招投标价对外招标。

建议采用差额结算法

一些发包方为了规避上述风险，会选择在施工企业领用材料时，进行销售处理，按其采购材料价格，向施工企业进行销售。

小编认为，如果采用差额结算法，可以有效避免发包方和施工企业的税务风险。

发包方将甲供材发给施工企业时，财务上可不通过"预付账款"科目进行核算。根据发包方的不同类型，相应进行会计处理。如果发包方是房地产企业，可通过"开发成本-材料费用"科目核算；如果发包方是非房地产企业，则通过"在建工程"科目核算。发包方如果是PPP模式中的SPV公司(特殊目的公司)，还需要根据不同项目类型，通过不同科目核算。

政府付费项目，或使用者付费加政府可行性缺口补助项目，需要通过"长期应收款-某PPP项目成本"科目核算，使用者付费项目则需通过"无形资产-特许经营收费权"科目核算。施工企业在领用甲供材时，一律不作账务处理。

发包方与施工方在进行工程款项结算时，甲供材金额不计入施工企业的销售额和结算价，施工企业以不含甲供材金额的结算价，向发包方开具增值税专用发票。这样，就避免了发包方多抵扣税款，施工方多缴纳税款的情况发生，发包方也不会存在被怀疑多扣成本的税务风险。

甲供工程差额核算能简易计税吗？会计实务网小编认为一般还是不要采取简易计税，不管发包方和施工企业采用哪种招标计价方式，建议双方尽可能采用差额结算法进行工程结算，避免不必要的税务风险。对于这个内容大家务必仔细阅读并牢记，避免工作中不必要的错误。

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