小企业特殊建账事项的处理

本篇是有关小企业特殊建账事项的处理的会计实务内容，正文详细介绍了财税人员工作和学习过程中小企业特殊建账事项的处理的相关财税知识，我们相信可能您解决小企业特殊建账事项的处理的财税学习和工作问题。

　　本文对小企业经营一段时间后中途建账的处理进行了探讨，认为其有两种建账方法：一是财产清查分散完成，按期初余额为零建账;二是财产清查期初集中完成，根据清查结果进行期初建账。

　　某些小企业受主客观条件的限制，可能在开始经营一段时间后才逐步进行会计核算。会计核算的第一步是建账，应如何处理呢?笔者认为，具体做法有以下两种：

　　一、财产清查分散完成，按期初余额为零建账

　　具体做法为：先建立会计核算制度，包括要求所有经济业务均要取得原始凭证的制度;按期初余额为零建账;对开始会计核算当月的日常经济业务，根据取得的原始凭证正常填制记账凭证、登记账簿;逐项清查各项资产、负债以及实收资本后，根据本月已发生的相关经济业务，倒推相关账户期初余额(清查时实际余额+本期减少数-本期增加数=本期期初余额)，并据此分别及时填制记账凭证，纳入本月凭证体系。由于小企业一般是定额缴纳企业所得税并且金额较小，为简化核算，可以不考虑企业所得税因素，直接将期初账户余额计入留存收益。

　　具体清查业务分录是：各项资产清查完毕，根据各项资产倒推计算的盘点清单，借记相应资产类科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;各项负债清查完毕，根据各项负债倒推计算的盘点清单，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记相应负债类科目;实收资本清查完毕，根据倒推计算的盘点清单，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“实收资本”科目。月末损益类账户余额结转到“本年利润”账户;该月末“利润分配——未分配利润”账户贷方余额(借方余额以负数表示)和“本年利润”账户贷方余额(借方余额以负数表示)之和即是截至该月末企业的累计未分配利润或亏损(不考虑也无法考虑企业所得税因素)。财产清查一般可以在一个月内完成，如果后续发现上述清查有遗漏，做前期差错处理。

　　例1：银行存款清查完毕，清查日，工行×支行×账号的存款余额为130 000元，本月存款增加20 000元，本月存款减少10 300元;建行×支行×账号的存款余额为74 000元，本月存款增加25 000元，本月存款减少1 000元。则可倒推计算出：工行×支行×账号的月初余额为120 300元，建行×支行×账号的月初余额为50 000元，填列清查表。分录为：借：银行存款——工行×支行×账号120 300、——建行×支行×账号50 000，贷：利润分配——未分配利润 170 300。

　　例2：应收账款清查完毕，倒推计算的清查表列明月初应收甲公司账款42 000元、应收乙公司账款36 000元。分录为：借：应收账款——甲公司42 000、——乙公司36 000，贷：利润分配——未分配利润78 000。

　　例3：固定资产清查完毕，倒推计算的清查表按使用部门列明月初各项固定资产的原值总计400 000元、估计已累计计提折旧100 000元。分录如下：借：固定资产300 000，贷：利润分配——未分配利润300 000。

　　无形资产清查的处理与固定资产类似。

　　例4：应付账款清查完毕，倒推计算的清查表列明月初应付丙公司货款15 000元、应付丁公司货款14 000元。分录如下：借：利润分配——未分配利润29 000，贷：应付账款——丙公司15 000、——丁公司14 000。

　　其他负债，如短期借款、应付票据、预收账款、其他应付款、长期借款等清查的处理与应付账款类似。

　　例5：出资人投入资本清查完毕，倒推计算的清查表列明红星公司投入资本240 000元、振兴公司投入资本260 000元。分录如下：借：利润分配——未分配利润500 000，贷：实收资本——红星公司240 000、——振兴公司260 000。

　　例6：在产品清查完毕，倒推计算的清查表列明月初各种在产品的数量、估计单位成本及其构成为：在产品A产品总成本为38 000元，其中材料费21 000元、人工费15 000元、制造费用2 000元;在产品B产品总成本为43 000元，其中材料费22 000元、人工费18 000元、制造费用3 000元。分录如下：借：生产成本——A产品——材料费21 000、——人工费15 000、——制造费用2 000，生产成本——B产品——材料费22 000、——人工费18 000、——制造费用3 000，贷：利润分配——未分配润81 000。

　　日常记账凭证填制可能在先、清查的记账凭证可能在后，因此相关账户可能暂时出现红字余额的特殊现象。

　　二、财产清查期初集中完成，根据清查结果进行期初建账

　　具体做法为：月初(或上月末)进行财产清查;月初按清查结果建总账、明细账、日记账，一次建账到位。总账按静态会计方程“资产=负债+所有者权益”不平的差额，显然是历年结存下来的未分配利润，记入“利润分配——未分配利润”科目，从而一次性完成期初建账工作。具体以清查表为原始凭证填制建账的记账凭证，并装订保管。以后发生的经济业务，正常填制记账凭证、登记账簿。

　　该方法下，当月末即能比较准确地编制资产负债表和利润表。建账分录如下：借：库存现金，银行存款，其他货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款，材料采购(或在途物资)，原材料，材料成本差异，库存商品，商品进销差价，委托加工物资，周转材料，生产成本，劳务成本，固定资产(重置价)，在建工程，工程物资，无形资产(净值)，长期待摊费用等资产类及成本类科目;贷：短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税费，其他应付款，长期借款，实收资本等权益类科目;贷或借：利润分配——未分配利润。

　　例7：按前述例1 ~ 例6资料，期初建账分录如下：借：银行存款——工行×支行×账号120 300、——建行×支行×账号50 000，应收账款——甲公司42 000、——乙公司36 000，固定资产300 000，生产成本——A产品——材料费21 000、——人工费15 000、——制造费用2 000，生产成本——B产品——材料费22 000、——人工费18 000、——制造费用3 000;贷：应付账款——丙公司15 000、——丁公司14 000，实收资本——红星公司240 000、——振兴公司260 000，利润分配——未分配利润100 300。

　　如果建账后发现建账时的清查有遗漏，可做前期差错处理。对于非重要的前期差错，不调整财务报表相关项目的期初数。按遗漏的资产金额：借：有关资产类科目;贷：利润分配——未分配利润。按遗漏的负债(实收资本)金额：借：利润分配——未分配利润;贷：有关负债类(实收资本)科目。影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。对于重要的前期差错，应采用追溯重述法调整，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。不涉及损益的，调整财务报表相关项目期初数;涉及损益的，应通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整资产负债表年初数和利润表的上年数。

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