正确理解固定资产加速折旧新政策

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国务院2014年9月24日召开常务会议，部署完善固定资产加速折旧政策。新政策规定，对符合要求的仪器、设备等固定资产可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。这样企业每年可以多计提折旧，并且允许在企业所得税税前扣除，企业会减少应纳税所得额，少缴企业所得税，减少资金流出，增加企业自有资金，用于企业技术改造、增强中小企业发展的活力。

　　国务院新政策规定：　　1、对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除;超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。也就是说，超过100万元的，按60%比例缩短折旧年限提取的折旧额，或采取双倍余额递减法等加速折旧提取的折旧额，可以在税前扣除。这样固定资产折旧的税前扣除政策与以前相比就大大地宽松了。本条规定没有行业规定，有一个时间界限是2014年1月1日以后新购进的仪器、设备，但新购进的仪器、设备必须用于研发工作。　　为便于大家理解，下面通过一个例子来加以说明。某企业2014年9月23日购进用于研发的仪器90万元，2014年1月10日购进用于研发的设备160万元，预计净残值率为3%。请问以上两笔业务2014年可以在企业所得税前扣除的金额分别是多少?　　根据2014年9月24日国务院常务会议部署完善固定资产加速折旧的政策规定，2014年9月23日购进用于研发的仪器90万元，可以一次性计入当期成本费用在税前扣除。2014年1月10日购进用于研发的设备160万元，有两种办法处理，第一种办法是可按60%比例缩短折旧年限按年限平均法计提折旧。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条第二款规定，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，折旧的最低年限为10年。2014年1月1日购进用于研发的设备160万元，可以按最低年限10年的60%比例计提折旧，即按10*60%=6年计提折旧。2014年1月购进的设备，从2月起开始计提折旧，2014年共计提折旧11个月。2014年可以计提折旧额=160*(1-3%)/6*(11/12)=23.71万元，即23.71万元折旧费用可以在税前扣除。第二种办法是采用双倍余额递减法计提折旧。按照税法规定，购进设备的最低折旧年限为10年，双倍直线折旧率=2/10=20%。2014年可以计提折旧额=160*20%*(11/12)=32*(11/12)=29.33万元，即29.33万元折旧费用可以在税前扣除。 　2、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。这一条规定，无论哪个行业的企业，拥有单位价值不超过5000元的固定资产，一律费用化处理，记入当期成本费用，进入当期损益，而不再资本化了。例如，某企业2014年9月25日购进一台生产设备，价值4500元。那么该企业9月份可以将4500元一次性计入成本费用，在企业所得税前进行扣除。　　3、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法。本条规定要注意适用于以上列举的行业范围，时间界限是2014年1月1日以后新购进的固定资产。可以按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，这一点是第一条规定的一部分，笔者在第一条中已举例说明，这里就不再重复举例说明。

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