坏账（bad debts）

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无法收回的应收账款。因此而造成的损失称为不账损失或坏账费用。我国会计制度规定，坏账损失计入管理费用。外商投资企业会计制度规定，计提坏账的范围包括应收账款和应收票据。　　坏账的核算方法　　（1）直接冲销法（directwrite-offmethod）。坏账实际发生时直接冲销应收账款。这种方法简便易行，适用于坏账损失较小且不经常发生的企业，其不足是：违背配比原则，高估收入和资产。　　（2）备抵法（allowancemethod）。在确认收入的当期按照一定方法预先估计坏账损失，并计入备抵账户，坏账雪生时再冲减备抵账户。备抵账户是应收账款的对销账户，在资产负债表中作为应收账款的减项，因而可以向会计报表使用者提示应收账款的可变现净值。　　在备低法下，坏账损失尚未实际发生，而是一项很有可能发生的或有损失。符合FASB第5号准则确认或有损失的要求。　　抵法更能体现配比原则和稳健主义，因而得到广泛运用，美国注册会计师协会1986年对600家公司的调查显示，有531家公司采用备抵法。　　估计坏账的方法在备抵法下，需要预先估计坏账。主要有两种基础：销售收入基础和应收账款基础。　　（1）销售收基础（relationshiptosales）：又称损益表法（incomestatementapproach）或销售收入百分比法。根据当期销售收入的一定发比估计当期坏账损失的方法。如果现销与赊销的比例关系稳定，可以按照不期销售收入总额的一定发比来估计；如果现销与赊销的比例关系不稳定，各期变化较大，则按照当期赊销总额的一定百分比来估计。由于这种方法偏重费用账户，强调配比原则，其计算结果就是当期坏账损失，无须考虑坏账准备的余额。　　（2）应收账款基础（relationshiptoaccountsreceivable）：又称资产负债法（balancesheetapproach）。根据应收账款期末余额的一定百分比估计坏账准备的期末余额并据以计算当期坏损失的方法。由于这种方法偏重资产账户，能够恰当反映应收账款的可变净值，计算的直接结果是坏账准备的期末余额，而不是坏账损失本身，因此，在确定调整分录的金额时，应注意扣除坏账准备的期初余额。具体计算时，应收账款基础有两种方法：应收账款余额法和账龄分析法。　　应收账款余额法：根据应收账款期末余额的一定百分比计算。按照行业的特点，我国行业财务制度规定了不同的提取坏账的比例，如工业企业坏账准备根据年末应收账款余额的3－5％计算。

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