财务报表合并的操作步骤解析

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步骤一：把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的)　　　　借：库存　　　　固定资产　　　　贷：资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里)　　　　步骤二：将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的)　　　　借：长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母%　　　　贷：投资收益　　　　借：长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%)　　　　贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了　　　　步骤三：开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的)　　　　基本的分录在这里不说，就说几个特殊的　　　　A对于内部卖的存货　　　　第一年：　　　　借：营业收入　　　　贷：营业成本　　　　借：营业成本(未卖出去的数量*毛利)　　　　贷：存货　　　　第二年：　　　　上面的第二条分录要换成：　　　　借：未分配利润　　　　贷：营业成本(金额不变)　　　　B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额　　　　C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入　　　　D顺流时　　　　借：营业收入(卖价)　　　　贷：营业成本(买价)　　　　贷：存货(差额)　　　　逆流时：　　　　借：长投(未实现交易*母%)　　　　贷：存货　　　　此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润　　　　E有内部债券投资时　　　　借：应付债券(期末摊余成本)　　　　贷：持有至到期投资(期末摊余成本)　　　　借：投资收益(期初摊余成本*实%)　　　　贷：财务费用　　　　借：应付利息(面值*票%)　　　　贷：应收利息　　　　步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销　　　　借：股本(子公司年末数)　　　　资本公积(年初数+评估增值本年发生数)　　　　盈余公积(子公司年初数本年提取数)　　　　未分配利润--年末(子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股)　　　　商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%]　　　　贷：长投(经过一系列调整后最终的长投金额)　　　　贷：少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子%　　　　步骤五：将投资收益抵销　　　　借：投资收益(调整后净利润*母%)　　　　少数股东损益(调整后净利润*子%)　　　　未分配利润--年初(抄上年)　　　　贷：提取盈余公积(本年提取数)　　　　向所有者(或股东)分配　　　　未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字)　　　　基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。

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