固定资产减值准备抵销对以后各期的影响？

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固定资产减值准备抵销对以后各期的影响?

在上述例1（2）基础上，若2000年末B公司轿车的可收回价值为3500万元，账面固定资产净值为4100万元（原值5000万元－累计折旧900万元［注］），已计提固定资产减值准备600万元。

［注］：B公司轿车本期账面应计折旧=（期初原值－期初累计折旧－期初固定资产减值准备）／剩余可使用年限=（5000－0－500）／5=900（万元）

分析：（1）本例中，期末可收回价值（AV）=3500万元，期末抵销前价值（QV）=4100万元（即B公司账面固定资产净值），而期末抵销后价值（HV）无法直接取得，故应先计算抵销后（即合并报表中）固定资产本期应计折旧，再确定期末固定资产抵销后价值（HV）。

抵销后固定资产本期应计折旧=（期初抵销后原值－期初抵销后累计折旧－期初抵销后固定资产减值准备）／剩余可使用年限=（4000－0－0）／5=800（万元）

期末抵销后价值（HV）=3200万元（原值4000万元－累计折旧800万元）

（2）上期固定资产交易中未实现利润1000万元对本期的影响应先抵销，其批销分录为：

借：期初未分配利润 1000

贷：固定资产 1000

（3）由于上期固定资产中未实现利润对本期折旧的影响，为确保抵销后（即合并报表中）固定资产本期折旧为800万元，应对抵销前（即B公司原账面）与抵销后（即合并报表中）固定资产本期应计折旧的差额100万元（900－800）进行抵销，其抵销分录为：

借：累计折旧 100

贷：主营业务成本 100

（4）最后按固定资产减值准备抵销的一般原则进行抵销。本例中HV＜AV＜QV，符合上述未实现利润抵销中的第二种情况，B公司账面固定资产减值准备余额600万元应予全部抵销，并抵销期初固定资产减值准备对本期的影响，其抵销分录为：

借：固定资产减值准备 600

贷：营业外支出 100［注1］

期初未分配利润 500［注2］

［注1］：B公司2000年度应冲回营业外支出——固定资产减值准备100万元（期初500万元一期末600万元）。

［注2］：1999年合并时抵销了固定资产减值准备500万元，对2000年合并报表而言应增均期初未分配利润500万元。

在固定资产减值准备的期后抵销中，必须先计算抵销后（即合并报表中）的固定资产本期应计折旧，从而确定期末固定资产的3个“价值”，在抵销上期固定资产交易中未实现利润（或亏损）及其对本期折旧的影响后，再按固定资产减值准备抵销的一般原则进行抵销。

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