实际利率法会计分录怎么做？

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　　实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。

　　实际利率法会计分录如下所示：

　　1、企业延期付款购买固定资产且超过正常信用条件

　　(1)购入固定资产时

　　借：固定资产 (需延期支付的购买价款的现值+相关税费)

　　未确认融资费用 (需延期支付的购买价款与其现值之差)

　　贷：长期应付款 (需延期支付的购买价款)

　　银行存款 (运输费等相关税费)

　　注意：“长期应付款”扣减“未确认融资费用”后的金额相当于未归还的借款本金。

　　(2)各期末支付价款时

　　借：长期应付款 (本期支付的价款)

　　贷：银行存款 (本期支付的价款)

　　同时，

　　借：财务费用或在建工程 (按实际利率法计算的本期分摊额)

　　贷：未确认融资费用 (按实际利率法计算的本期分摊额)

　　注意：每期支付的价款实际包含本金和利息两部分，因此，随着每期对价款的支付，尚未归还的本金在逐渐减少，分摊的融资费用也在逐渐减少。各期应分摊的融资费用等于期初尚未归还的本金乘以实际利率。本例中各期计提折旧的会计分录予以省略。

　　2、融资租入固定资产

　　(1)租赁开始日取得融资租入固定资产时

　　借：固定资产——融资租入固定资产(成本=租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者+初始直接费用)

　　未确认融资费用 (倒计的平衡数)

　　贷：长期应付款 (最低租赁付款额)

　　银行存款(支付的初始直接费用)

　　注意：最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　(2)各期末支付租金时

　　借：长期应付款 (本期支付的租金)

　　贷：银行存款(本期支付的租金)

　　同时，

　　借：财务费用(同贷方金额)

　　贷：未确认融资费用(按照实际利率法计算的本期分摊额)

　　注意：实际利率法(分摊率)要具体区分4种情况加以确定。即：分摊率可以是“租赁内含利率”、“合同规定利率”、“银行同期贷款利率”和“重新计算的分摊率(能够使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率)”中的一种，但具体是哪种利率，应根据具体情况确定。本例中各期计提折旧的会计分录予以省略，但应注意融资租入固定资产折旧年限的确定需区分两种情况。

　　3、特殊行业购买存在弃置费用的固定资产

　　(1)购买固定资产时

　　借：固定资产 (实际支付的价款+ 弃置费用的现值)

　　贷：银行存款 (实际支付的价款)

　　预计负债(弃置费用的现值)

　　注意：弃置费用不等于清理费用，区别至少有两点：一是弃置费用与成本确定有关，清理费用与成本确定无关;二是计算折旧时不从原价中扣减弃置费用，但要在原价基础上加清理费用。带弃置费用的固定资产仍可以有清理费用。弃置费用的现值相当于借款本金，弃置费用总额相当于本利和。

　　(2)各期采用实际利率法计提利息费用时

　　借：财务费用 (本期计提额=预计负债期初摊余成本×实际利率)

　　贷：预计负债 (同借方金额)

　　注意：针对弃置费用每期计提的利息并不支付，因而相当于继续增加预计负债。下期计提利息时需要将原来已计提的利息包括在内，相当于“利滚利”，因而各期计提的利息在逐渐增加，“预计负债”科目的金额也在逐渐增加，直到等于弃置费用总额。本例中各期计提折旧的会计分录予以省略。

　　(3)使用期满，实际支付弃置费用时

　　借：预计负债 (弃置费用总额)

　　贷：银行存款(同借方金额)

　　4、持有至到期投资的后续计量

　　资产负债表日计算利息

　　(1)分期付息、一次还本债券投资

　　借：应收利息(按票面利率计算确定)

　　贷：投资收益(按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定)

　　持有至到期投资-利息调整(或在借方)(二者的差额)

　　(2)一次还本付息债券投资

　　借：持有至到期投资-应计利息(按票面利率计算确定)

　　贷：投资收益(按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定)

　　持有至到期投资-利息调整(或在借方)(二者的差额)

　　注意：本例中持有至到期投资核算的其他分录省略。

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