接受和出售捐赠的非现金资产的会计处理

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接受和出售捐赠的非现金资产的会计处理?

例如，2002年1月1日，甲企业接受乙企业捐赠的房屋一幢，乙企业提供的有关凭证表明该房屋原价为800，000元，已提折旧16，0000元。另外，甲公司以银行存款支付其他费用5，000元。甲企业适用的所得税率为33%。2003年1月1日，甲企业将该房屋出售，出售收入500，000元，出售时累计折旧64，500元，支付清理费2，500元。其会计处理如下：

(一)接受捐赠

受赠固定资产的入账价值为固定资产原价减去其折旧后的余额为640，000元，加上发生的其他费用5，000元，合计为645，000元。企业将接受捐赠的固定资产计入资本公积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税640，000×33%=211，200(元)。

借：固定资产 645 000

贷：递延税款 211 200

资本公积--接受捐赠非现金资产准备 428 800

银行存款 5 000

(二)使用一年后出售该房屋

冲销固定资产的账面价值

借：固定资产清理 580 500

累计折旧 64 500

贷：固定资产 645 000

反映出售收入

借：银行存款 500 000

贷：固定资产清理 500 000

支付清理费用

借：固定资产清理 2 500

贷：银行存款 2 500

出售不动产，应按税法规定缴纳营业税，税率为5%，应纳营业税500，000×5%=25，000(元)。

借：固定资产清理 25 000

贷：应交税金--应交营业税 25 000

将"接受捐赠非现金资产准备"转入"其他资本公积"

借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 428 800

贷：资本公积--其他资本公积 428 800

出售价格低于受赠时的固定资产价格，企业应以受赠时的价格计入应纳税所得。

借：递延税款 211 200

贷：应交税金--应交所得税 211 200

会计与税务处理的差异?

会计制度规定，企业接受非现金资产捐赠，可将捐赠视为一种投资活动，按确定的入账价值增加相应的非现金资产，同时增加资本公积。而税法则规定，纳税人接受非现金资产捐赠，不计入企业的应纳税所得额，但企业出售该接受捐赠的实物资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得;若高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。上述会计与税务处理的差异必须通过"递延税款"科目来反映。

暂计入资本公积 要正确判断其是否属于"纳税人使用过的固定资产"这一免征范围，否则要按简易办法计征增值税。准备项目，不能转增资本。只有处置受赠实物资产时，将其由"接受捐赠非现金资产捐赠"转入"其他资本公积"时方可转增资本。学会计请持续关注会计实务网更新。

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