视同销售收入税法处理

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视同销售收入税法处理

税法规定的视同销售情况主要如下：

①货物交付其他单位或者个人代销；（委托方的处理，视同买断方式下一般在发出商品时确认收入；收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入，货物发出时计入发出商品科目。）

与此相关的账务处理（手续费方式）

借：发出商品

贷：库存商品

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

②销售代销货物；（受托方先有销项后有进项，销售代销货物不确认收入，按收取的手续费确认收入）

与此相关的账务处理

借：银行存款

贷：应付账款

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

上述2项的视同销售行为针对的是销售货物行为，不是代销行为

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（不确认收入）

借：发出商品

贷：库存商品

借：应收账款/银行存款

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；

（不确认收入）

⑤将自产、委托加工或购买的货物用于投资；

借：长期股权投资

　贷：主营业务收入/其他业务收入

　 应交税费----应交增值税 （销项税额）

⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

借：应付股利

　贷：主营业务收入

应交税费----应交增值税 （销项税额）

⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

借：应付职工薪酬

　贷：主营业务收入

应交税费----应交增值税（销项税额）

【《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”】

⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；

借：营业外支出

　贷：库存商品

应交税费----应交增值税（销项税额）

⑨单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；

借：营业外支出

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

应付职工薪酬/无形资产/存货/固定资产清理

⑩财政部、国家税务总局规定的其他情形。

视同销售计税价格如何确定

根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由，或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（三）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。

根据上述规定，成本加成是核定视同销售收入额可以采用的最后一种方法。这意味着，在使用前两种方法仍无法获得同期同类价格时才能采用。对于计算视同销售计税价格，一个较为简单实用的方法就是获取商品价格目录，查询到视同销售行为发生当期的商品价格，以此计算视同销售计税价格。

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