合并报表编制实务例解

这是一篇关于合并报表编制实务例解的会计考试资料内容，正文详细介绍了财税人员工作和学习过程中合并报表编制实务例解的相关财税知识，有可能能您解决合并报表编制实务例解的财税学习和工作问题。

　合并会计报表准则主要实现了两大突破，一是实现了合并报表理论从母公司理论向经济实体理论的转变，少数股东权益采用公允价值计量，在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示少数股东权益;二是取消了合并资产负债表中“合并价差”项目，将非同一控制下企业合并中母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。对于非同一控制下形成的控股合并，准则要求母公司平时运用成本法对子公司的长期股权投资进行会计处理，编制合并报表时按照权益法的要求对长期股权投资进行调整，再用经调整后的长期股权投资等相关项目金额和按照可辨认资产和负债的公允价值调整后的子公司所有者权益进行抵销合并，少数股东权益等于经调整之后的子公司所有者权益公允价值的少数股权份额。合并财务报表的核心问题和难点是母子公司之间内部投资的抵销，合并财务报表内部投资的抵销主要有两个方面，一是合并资产负债表中母公司调整后的长期股权投资和子公司调整后的所有者权益之间的抵销，二是合并利润表中母公司对子公司的长期股权投资按权益法调整的投资收益与子公司的本年利润分配项目的抵销。在合并报表实务中上述内部投资抵销分录的编制可以有两种思路，一种思路是用资产负债表日按权益法调整后的母公司长期股权投资与子公司按公允价值调整后的所有者权益之间进行抵销以及合并利润表中母公司按权益法调整后的投资收益与子公司的本年利润分配项目进行抵销;另一种思路是先将每个合并报表期间内部投资相关会计业务全部抵销，再将期初的母公司长期股权投资和子公司期初所有者权益进行抵销。两者得出的合并报表结果一致。

　　[例]2007年1月1日A公司发行66万股(面值1元、公允价值2.2元)换取B公司50万股的90%，另支付法律费等6.27万元与股票登记和发行费8.73万元实现合并。合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元(其中：股本50万元，资本公积29.35万元;盈余公积43.45万元。未分配利润1.2万元)。B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：存货增值3.2万元;固定资产增值17万元，其中房屋增值18万元(按20年折旧)，设备减值1万元(按10年折旧);无形资产增值3.6万元(按5年摊销)。2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。子公司当年实现净利润13.5万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利6万元。2008年子公司实现净利润15万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利8万元。

　　(1)2007年A公司平时用成本法核算长期股权投资的会计分录。

　　借：银行存款 54000

　　贷：投资收益 54000

　　编制2007年合并财务报表时的调整分录。

　　(2)将子公司相关资产的账面价值调整为公允价值的调整分录。

　　借：存货 32000

　　固定资产——房屋 180000

　　无形资产——特许权 36000

　　贷：固定资产——设备 10000

　　资本公积 238000

　　(3)将子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整的调整分录。

　　借：营业成本 32000

　　管理费用 15200

　　固定资产——设备 1000

　　贷：存货 32000

　　固定资产——房屋 9000

　　无形资产——特许权7200

　　(4)子公司按照公允价值为基础调整之后的当期净利润为87800元(135000-7200)，以子公司可辨认净资产公允价值为基础按权益法调整长期股权投资账面价值的调整分录。

　　借：长期股权投资 79020

　　贷：投资收益 79020

　　借：投资收益 54000

　　贷：长期股权投资 54000

　　编制2007年合并报表时的抵销分录

　　(5)A公司2007年编制合并资产负债表时的抵销分录，其中调整后A公司长期股权投资的账面价值为1539720元(660000 x2.2+62700+79020-54000);少数股东权益等于2007年末B公司所有者权益公允价值中少数股权份额150580元[(1240(0+238000+135000-60000-47200)x10%)]。

　　借：股本 500000

　　资本公积 531500

　　盈余公积 448000

　　未分配利润 26300

　　商誉 184500

　　贷：长期股权投资 1539720

　　少数股东权益 150580

　　(6)A公司2007年编制合并利润表时的抵销分录，其中少数股东损益8780元(87800×10%)。

　　借：投资收益 79020

　　少数股东损益 8780

　　未分配利润——年初 12000

　　贷：提取盈余公积 13500

　　对所有者(或股东)的分配 60000

　　未分配利润——年末 26300

　　(7)2008年A公司平时用成本法核算长期股权投资。

　　借：银行存款 72000

　　贷：投资收益 72000

　　编制2008年合并财务报表时的调整分录

　　(8)编制上期子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整对本期影响的调整分录。

　　借：存货 32000

　　固定资产——房屋 180000

　　无形资产——特许权 36000

　　贷：固定资产——设备 10000

　　资本公积 238000

　　借：未分配利润—期初 47200

　　固定资产——设备 1000

　　贷：存货 32000

　　固定资产——房屋 9000

　　无形资产——特许权 7200

　　借：长期股权投资 25020

　　贷：未分配利润——期初 25020

　　(9)编制本期子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整的调整分录。

　　借：管理费用 15200

　　固定资产——设备 1000

　　贷：固定资产——房屋 9000

　　无形资产——特许权 7200

上述内容便是会计职称考试资料关于《合并报表编制实务例解》的全部解读，各位会计朋友如果在学习「合并报表编制实务例解」时有相关的财税问题，学习问题均可在评论区留言评论。

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