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向超市购买劳保用品能否开具专用发票
向超市购买劳保用品,超市可以开具专用发票。
根据《增值税暂行条例》第二十一条规定,纳税人销售货物或者应税劳务,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:(一)向消费者个人销售货物或者应税劳务的;(二)销售货物或者应税劳务适用免税规定的;(三)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的向超市购买劳保用品,除上述不得开具专用发票的情形外,可向销货方索取增值税专用发票。
《增值税暂行条例》第十条规定,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产,其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业发生的劳动保护费支出,不属于上述不可以申请抵扣进项税额的范围,那么只要取得了合法的增值税抵扣凭证,其进项税额就可以从销项税额中抵扣。
一般来说,按照规定用途购买和使用的劳保用品,可以开具增值税专用发票,申报抵扣增值税进项税额。但企业以劳动保护名义发放的各种实物,则属于集体福利范围,相应其进项税不得抵扣。
应当注意的是,根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)第十二条的规定,一般纳税人销售货物或提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的,同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单,并加盖发票专用章。因此,未通过防伪税控系统开具销货清单,不能抵扣进项税额。
支出可在企业所得税税前扣除
《企业所得税法实施条例》第四十八条规定,企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。《劳动防护用品配备标准(试行)》和《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》等文件对劳保用品的范围作了规定,包括工作服、手套、洗衣粉等劳保用品,解毒剂等安全保护用品,清凉饮料等防暑降温用品,以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。企业以上支出计入劳动保护费,可以据实在企业所得税税前扣除。
实务中,劳动保护支出还需要满足以下条件:一是确因工作需要。如果并非出于工作的需要,则企业的支出不得按照劳动保护费在税前扣除。二是为企业雇员配备或提供,而不是给其他与企业没有任何劳动关系的人配备或提供。三是限于劳保用品的范围。
实务中还有一种情形:企业为了提升形象,统一制作着装。此时所发生的费用是否属于劳动保护支出?《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局2011年34号公告)第二条中规定,企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,根据《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定,可以作为企业合理的支出税前扣除。因此,企业统一制作并着装的服饰,未被列入劳动保护中,也不属于福利开支,而是作为与生产经营相关的合理费用在税前扣除。
需特别关注的是,很多企业购买劳保用品,取得的发票“货物或应税劳务、服务名称”栏笼统填写为“劳保用品”,没有具体的商品名称及详细清单,有的则是取得机打发票,后附的却是自制手写清单。根据《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》(国税发〔2009〕114号)的规定,未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。企业购买劳保用品,应当按照具体的品目填写开具增值税发票。汇总开具发票的,应当通过防伪系统开具销货清单,否则将不允许税前扣除。此外,劳保用品与职工福利费应当区分开来。举例来说,企业将购买的洗衣粉分发给公司所有员工,相关支出属于职工福利费,但发放给生产车间使用的洗衣粉则是劳保用品。直接以货币形式发放的劳动保护费,也应该属于职工福利费。
向超市购买劳保用品能否开具专用发票?向超市购买劳保用品,超市可以开具专用发票。按照规定用途购买和使用的劳保用品,可以开具增值税专用发票,申报抵扣增值税进项税额。企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。
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