“四分位法”在转让定价中的应用

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【导读】《特别纳税调整实施办法（试行） 》国税发[2009]2号（以下简称《办法》）第四十一条规定：“税务机关采用四分位法分析、评估企业利润水平时，企业利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上应按照不低于中位值进行调整”。其实，四分位法已成为国际上对关联交易企业利润水平进行分析、评估及调整的一种通用方法。

　　运用四分位法，判断企业是否遵循独立交易原则

　　正常情况下企业的利润水平应该呈均衡的正态分布状态，但在实际调查案例中，税务机关却发现很多企业的利润率水平在几年间上下波动很大，甚至低于中位值水平，这就说明企业存在以转让定价手段转移利润的可能。在2009年1月1日以后，如果税务机关经过调查取证及充分分析论证，证明被调查企业在关联交易中没有遵从独立交易原则，会按照四分位法中“不低于中位值”的原则进行调整。

　　四分位法是统计学的一种分析方法。简单地说，就是将全部数据从小到大排列，正好排列在前1/4位置上的数（也就是25%位置上的数）叫做第一四分位数，排在后1/4位置上的数（也就是75%位置上的数）叫做第三四分位数，排列在中间位置的数（也就是50%位置上的数）叫做第二四分位数，也就是中位数值。为更进一步了解四分位法，我们不妨看看下面这一典型案例。

　　A公司1993年度销售收入为550000元，营业利润为20000元，其营业利润率为3.6%。税务机关认为这一利润偏低，要采用四分位法进行调整，于是按照转让定价方法的可比性原则，选择了可比对象，从交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等五个方面进行了可比性分析。经过充分的选择比较，税务机关最终选取了B、C、D、E、F、G、H7家公司，并将这7家公司1990年~1992年的利润率进行算术平均数计算，得出年平均营业净利率，然后将A公司1993年的销售收入分别乘以这7家公司的利润率，得出一组独立交易原则下的利润额，然后采用四分位法找出中间值，按照不低于中间值的原则对A公司进行利润调整（具体计算表见表一）。

　　按照四分位中段区间法，如选取的可比公司数n不是4的倍数，其第二十五百分位数(n×25%)及第七十五百分位数(n×75%)也都不是整数。那么，大于并且最接近上述两个数值的整数所对应的公司，其利润就可作为调整的下限及上限。

　　拿本例来说，税务机关所选取的可比公司数为7，将7乘以25%得出1.75，大于并且最接近1.75的整数为2，对应的公司为C公司。那么A公司按照独立交易原则下C公司的营业利润率计算出的营业利润额就是24750元，即为本例常规交易范围的下限。同理，再将7乘以75%得出5.25，大于并最接近5.25的整数为6，对应的公司为G公司。那么A公司按照独立交易下G公司的营业利润率计算出的营业利润额应当为37950元，即为本例常规交易范围的上限。

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