现金流量表补充资料中对财务费用调节内容的探讨

这篇文章是现金流量表补充资料中对财务费用调节内容的探讨的会计考试资料内容，正文详细介绍了财税人员工作和学习过程中现金流量表补充资料中对财务费用调节内容的探讨的相关财税知识，我们相信一定能够您解决现金流量表补充资料中对财务费用调节内容的探讨的财税学习和工作问题。

　　根据《企业会计准则》的要求，企业应当在财务报表附注中披露现金流量表的补充资料，补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况共三类信息。在将净利润调节为经营活动现金流量时应当单独披露对净利润进行调节的十五个项目，其中包括对财务费用的调节。

　　在长期的财务报表审计过程中，我们发现企业在现金流量表补充资料中对财务费用项目进行调节时，仅调节财务费用中利息支出的金额，或者直接引用利润表中的财务费用金额，尽管在实务中企业可以通过项目之间的相互调整使补充资料中经营活动产生的现金流量净额与现金流量表中经营活动产生的现金流量净额相一致，但是从补充资料的整体上来看，这样的结果并不正确。

　　一、 将净利润调节为经营活动现金流量时的调节思路

　　现金流量表是企业将一定期间现金及现金等价物的流入和流出采用收付实现制原则按照经营活动、投资活动和筹资活动分类列示，为财务报表使用者提供企业一定会计期间现金流入和流出信息的财务报表。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，《企业会计准则》将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。将净利润调节为经营活动现金流量的过程，实际上是以净利润为基础对以下业务事项进行调节的过程。

　　(一) 影响净利润但不属于经营活动产生的现金流量

　　某些情况下现金(除特别说明外，本文中的现金均包括现金等价物)的流入流出影响了净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，但是现金的流入流出确不属于经营活动，不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额。对于此类业务事项，在将净利润调节为经营活动现金流量时应对其进行调节。

　　如A公司2009年度记入财务费用的利息支出为10000元，支付借款利息会影响净利润(除特别说明外，本文中不考虑借款费用资本化和所得税对净利润的影响)10000元。支付的借款利息在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应调节“财务费用”10000元。

　　(二) 影响净利润但不影响现金及现金等价物的流入流出

　　某些情况下，影响净利润的业务事项并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额，但净利润的变动影响了补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应对此类业务事项进行调节。

　　如A公司2009年度记入管理费用的固定资产折旧为10000元，固定资产折旧影响净利润10000元，但是计提折旧并未发生现金的注入和流出，不影响经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应调节“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”10000元。

　　(三) 不影响净利润但影响现金及现金等价物的流入流出

　　某些情况下，现金的流入流出不影响净利润，不影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，但现金的流入流出影响了现金流量表中经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应对此类业务事项进行调节。

　　如A公司2009年度收回年初应收账款10000元，收到该款项并不影响当期净利润，但是会使经营活动产生的现金流量净额增加10000元，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应该调整“经营性应收项目减少”10000元。

　　二、 财务费用的会计核算

　　财务费用科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、利息收入、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。准确进行账务处理是保证现金流量表补充资料中财务费用调节无误的基础。

　　三、 现金流量表补充资料中财务费用的调节内容

　　在将净利润调节为经营活动现金流量的过程中，对财务费用的调节实际上是对本期虽影响财务费用，但并未发生现金流入流出的业务事项和虽发生现金流入流出但并不属于经营活动产生的现金流量的业务事项进行调节，在实务操作中，主要包括以下经济业务。

　　(一) 利息支出

　　利息支出主要由企业筹资活动产生，如：长短期借款、发行债券、票据贴现、分期付款购买固定资产、融资租赁固定资产等事项。支付的利息一般在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，不影响经营活动产生的现金流量净额，但是利息支出会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中利息支出事项应调节财务费用。

　　例1：A公司2009年度支付借款利息50000元，支付的利息在现金流量表“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，对经营活动产生的现金流量净额没有影响。但是利息支出会使净利润减少50000元，如果在补充资料中不调节财务费用，将会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少50000元，所以应调节财务费用50000元。

　　假如企业只计提了借款利息，并未实际支付，未发生现金的流入流出，不影响经营活动产生的现金流量净额，但计提利息会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中同样应调节财务费用。

　　(二) 利息收入

　　利息收入一般由企业经营活动产生，如：银行存款、具有融资性质的分期收款销售商品等事项。在现金流量表编制过程中，一般将其作为经营活动产生的现金流量在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，从而会影响经营活动产生的现金流量净额。同时利息收入会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中利息收入事项不应调节财务费用。

　　例2：A公司2009年度银行存款产生利息收入50000元，收到的利息在现金流量表“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，此项业务会使经营活动产生的现金流量净额增加50000元、净利润增加50000元，净利润的增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加50000元，现金流量表与补充资料中经营活动产生的现金流量净额同时增加50000元，所以不应调节财务费用。

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