本期计提坏账准备是怎么计算的

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坏账准备属于备抵法，会计与税法上没有具体规定应收账款的计提比例。一般根据行业经验来确定比例。坏账准备计提比例是公司的内部政策，一般根据公司实际情况，按账龄计提坏账，按照每笔的经济业务实际发生应收款截止当期的时间来确认账龄。常用的账龄分析坏账准备有，1年以内5%，1到2年20%，2到3年50%，3年以上100%。之所以采用3年以上100%计提坏账，主要是与税法对应。除账龄分析法外，还有余额百分比法、销货百分比法、个别认定法。

一、账龄分析法计算公式

当期计提的坏账准备=同账龄应收账款总额x账龄对应坏账计提比例-已计提的坏账

【案例1】

2020年甲公司赊销货物中有三笔应收账款金额为10万、20万、30万，账龄超过2年，已计提坏账准备12万。

分录一：2020年1月仍未收回应收账款需增提坏账

借：信用减值损失 18万（60x50%-12）

贷：坏账准备 18万

分录二：2020年3月10万元欠款收回

借：坏账准备 5万

贷：信用减值损失 5万

借：银行存款 10万

贷：应收账款 10万

分录三：2021年1月另两笔应收超过3年仍未收回

借：信用减值损失 25万

借：坏账准备 25万

贷：应收账款 50万

分录四：2022年3月20万应收账款收回

借：银行存款 20万

贷：应收账款 20万

同时

借：坏账准备 -20万

贷：应收账款 -20万

二、坏账损失允许税前扣除范围

（1）、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；

（2）、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确定无法清偿的应收账款；债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确定无法清偿的应收账款；

（3）、逾期3年以上仍未收回的应收账款；

（4）、经国家税务总局批准核销的应收账款。

三、其他计提坏账的方法

1、余额百分比法

余额百分比法，以应收账款的账面金额为基础，乘相应的比例来确认坏账。坏账确认时，应当根据各个企业的实际情况，设定提取坏账损失的比例。但是为了便于对企业财务活动进行监督，在新的财务制度中规定了各类企业的坏账损失百分比，具体规定为：

（1）、农业企业、施工企业、房地产地开发企业为1%；

（2）、对外经济合作企业为2%；

（3）、外商投资企业为不超过3%；

（4）、其他各行业的企业为3-5%。

计算公式

当期计提的坏账准备=当期应收账款总额x坏账准备计提比例-期初应收账款余额

2、销货百分比法

采用这一方法的理由是坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和当前有关的资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。釆用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。

计算公式

当期应计提的坏账准备=本期赊销额x坏账准备计提比例

【案例2】

甲公司2021年赊销金额为20，000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2021年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2021年应计提的坏账准备。

甲公司2021年应计提的坏账准备为：20，000x1%=200（元）。

借：信用减值损失 200元

贷：坏账准备 200元

3、个别认定法

这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5%来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10%或其他。

使用个别认定法的应收账款，应当从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

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