企业所得税计算

这是一篇有关企业所得税计算的会计实操内容，文章给您详细介绍了会计实务人员和税务会计人员工作和学习过程中企业所得税计算的相关财税知识，说不定能够只为帮助您搞定企业所得税计算的财税实务问题。

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应纳税所得额的计算：　　直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损　　间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　核定应税所得率片收计算：　　应纳税所得额=收入总额*应税所得率 或=成本费用支出额/（1-应税所得率）*应税所得率　　应纳税所得额=应纳税所得额*适用税率

　　销售（营业）收的计算：　　一、营业收入　　1、主营业务收入=销售货物+提供劳务+让渡资产使用权+建造合同　　2、其他业务收入=材料销售收入+代购代销手续费收入+包装物出租收入+其他

　　二、视同销售收入　　非货币性交易视同销售收入+货物、财产、劳务视同销售收入+其他视同销售收入　　利润总额的计算：　　会计利润=所有收入项-所有支出项（不包括增值税）　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）　　净利润的计算：　　净利润=利润总额-所得税费用

　　某汽车制造公司为增值税一般纳税人，2009年度发生以下业务：　　（1）从国内购进原材料，取得增值税专用发票，注明价款5000万元，增值税进项税额850万元。另支付购货运输费200万元，装卸费20万元，保险费30万。　　（2）销售X型小轿车1000辆，每辆含税（增值税）价17.55万元。另支付运输费300万元，保险费和装卸费共160万元。　　（3）销售X型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额共计400万元。　　（4）试生产新设计的B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，转为自用。市场上无同类小轿车销售价格。　　（5）对外出租仓库取得租金收入120万元，有关成本10万元。　　（6）转让一项专利技术所有权取得收入1000万元，有关成本200万元。　　（7）支出管理费用1420万元，其中，业务招待费140万元，技术开发费280万元。　　（8）支出的销售费用为：广告费700万元，业务宣传费140万元，展览费90万元。　　（9）支出财务费用1200万元，其中包括以年利率6%向一非金融企业借款支付利息600万元（金融机构同期贷款利率为5%）。　　（10）在成本费用中列支的实发工资总额为500万元，并按实际发生数列支了福利经费105万元，工会经费10万元，职工教育经费20万元。　　【注：（1）小轿车消费税税率为9%。（2）B型小轿车成本利润率为8%。（3）本题不考虑印花税。】　　【要求】根据以上资料，按下列顺序回答计算问题。

　　【答案】　　（1）该公司2008年度应缴纳的消费税。　　①【外销1000】17.55 × 1000 ÷（1 + 17%）× 9% = 1350　　②【内销40】 17.55 × 40 ÷（1 + 17%） × 9% = 54　　③【自用B5】组成计税价格 × 消费税税率　　【 12 ×5 × （ 1+ 8% 成本利润率）÷（1- 9%）】× 9% = 6.4　　条例7　纳税人自产自用的应税消费品， 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：　　组成计税价格 = (成本+利润) ÷ (1-消费税税率)　　④【三项总计】1350 + 54 + 6.4= 1410.41万

　　（2）该公司2008年度应缴纳的增值税。　　①【外购原材料进项税额】850 + （运费抵扣 200 × 7%）= 864　　②【1000 辆销项税额】17.55 × 1000 ÷（1 + 17%）×17% = 2550　　③【40辆销项税额】17.55 × 40 ÷（1 + 17%）× 17% = 102　　④【B5辆销项税额】组成计税价格（同消费税计税依据）× 17% = 12.1　　⑤【销1000辆支付运费进项税额】300 × 7% = 21　　⑥ 增值税 = 销项税额（2550+102+12.1）–进项税额（864+21）=1779.1万

　　（3）该公司2008年度应缴纳的营业税。　　①【出租仓库】120 × 5 = 6 万　　②【转让技术所有权】免征营业税

　　（4）该公司2008年度应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。　　【消费税1410.4 + 增值税1779.1 + 营业税6】×（7% + 3%）= 319.6万

　　（5）该公司2008年度实现的销售（营业）收入总额。　　①【外销1000辆不含增值税销售收入】17.55 × 1000÷（1 + 17%）=15000万　　②【内销40辆销售收入】发生所有权转移，应确认收入。收入额应按该企业　　同类资产同期对外销售价格确定销售收入，即：17.55 × 40 ÷（1 + 17%）。不应以内销实际收入额400万为准。17.55 × 40 ÷（1 + 17%）= 600万　　③【自用B5】所有权未发生转移，属于内部处置资产，不视同销售确认收入（尽管在计算增值税时将其作视同销售处理）。　　④【租金收入】120　　⑤【转让技术所有权收入1000万】 不属于销售（营业）收入。属于营业外收入。　　⑥【销售（营业）收入总额】① 15000 +② 600 + ④ 120 = 15720万

　　（6）企业所得税前准予扣除的销售（营业）成本总额。　　①【为外购原材料而发生的费用】构成存货采购成本。区别于销售（营业）成本。　　②【准予税前扣除的外销1000的销售成本】1000 × 10 = 10000（万）　　已知：内销40辆同类车的生产成本总价为400万。　　据此，每辆生产成本为400÷40 = 10　　【支付的运费等计入销售费用，不作为销售成本】　　③【准予税前扣除的内销40的销售成本】即已知成本总价400万。　　④【自用B5的成本在所得税法上是否确认的问题】将自产的产品自用，所得税法上不确认收入（如前述，因其所有权未发生转移），与此相应，也不确认成本。　　⑤【出租的有关成本】10万，属于销售（营业）成本。　　⑥【转让技术所有权的有关成本】200万，不属于销售（营业）成本。　　⑦【税前准予扣除的销售（营业）成本总额】②+③+⑤　　10000 + 400 + 10 = 10410 万

　　（7）企业所得税前准予扣除的税金及附加。　　消费税 + 营业税 + 城建税和教育费附加　　1410.4 + 6 + 319.6 = 1736万

　　（8）企业所得税前准予扣除的管理费用。　　①【业务招待费140万允许扣除额】　　扣除限额：　　140 × 60% = 84　　销售（营业）收入总额 15720 × 千分之五 = 78.6　　允许扣除额78.6　　②【技术开发费280万允许扣除额】　　280 × 150% = 420　　③【税前允许扣除的管理费用】　　1420 -（140-78.6）+ （420-280）= 1498.6

　　（9）企业所得税前准予扣除的销售费用。　　①【广告费700万和业务宣传费140万（合计840万）允许扣除额】　　扣除限额：销售（营业）收入总额15720 × 15% = 2358万　　大于实际支出额840万，可据实全额扣除　　②【展览费90万全额允许扣除】　　③【税前准予扣除的销售费用】实际发生的销售费用可全额扣除。　　实际发生的销售费用700+140+90= 930万

　　（10）企业所得税前准予扣除的财务费用。　　①【利息600万允许扣除限额】600 ÷ 0.06 × 5% = 500万　　②【税前准予扣除的财务费用】1200 - （600-500）= 1100万

　　（11）三项经费（福利，工会，职教）应调增的应纳税所得额的金额。　　①【福利费105万的扣除限额】500 × 14% = 70万　　应调增的应纳税所得额 105 – 70 = 35万　　②【工会经费10万的扣除限额】500 × 2% = 10万　　可全额扣除。　　③ 【职工教育费20万的扣除限额】500 × 2.5% = 12.5万　　应调增的应纳税所得额 20 – 12.5 = 7.5万　　④【三项经费应调增的应纳税所得额的金额】35 + 7.5 = 42.5万

　　（12）该公司2008年度应纳税所得额。　　根据法第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。　　①【收入总额 16720】　　销售（营业）收入总额（销售货物收入+租金收入） + 转让财产收入（即转让技术所有权收入1000万）= 15720 + 1000 = 16720万　　② 减 【应扣除的销售（营业）成本10410】　　③ 减 【转让技术所有权的有关成本200万】　　④ 减 【应扣除的销售（营业）税金和附加1736】　　⑤ 减 【应扣除的销售费用930】　　⑥ 减 【应扣除的管理费用1498.6】　　⑦ 减 【应扣除的财务费用1100】　　⑧ 加 【三项经费应调增的应纳税所得额的金额42.5】　　⑨ 【应纳税所得额】　　16720 – 10410 – 200 – 1736 – 930 – 1498.6 – 1100 + 42.5 = 887.9万

　　（13）该公司2008年度应缴纳的企业所得税。　　【应纳所得税额】（应纳税所得额）887.9 × 25% - （技术转让所得的免减税额：①免税额500×25% + 减税额 300×25% × 50%）=　　【技术所有权转让所得的所得税减免】= 221.96 – (技术转让所得的免税额125 + 减税额37.5)= 59.46万

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