​所得税五个年度纳税弥补是如何算的?

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所得税五个年度纳税弥补是如何算的?

财税〔2018〕76号和国家税务总局公告2018年第45号规定,高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限由5年延长到10年,具体的弥补亏损的案例如下:

变化一:弥补亏损原则增加"同时到期亏损先发生的先弥补"

对于企业弥补以前年度亏损的原则,大家非常熟悉的是"先到期亏损先弥补"原则,但是随着高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限由5年延长到10年,国家税务总局公告2018年第57号规定:"纳税人弥补以前年度亏损时,应按照"先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补"的原则处理."57号公告中出现了弥补以前年度亏损的新原则--同时到期亏损先发生的先弥补.

弥补以前年度亏损,对于同时到期的亏损遵循先发生的先弥补原则.什么情况下会出现"同时到期的亏损"呢?

举例:

A企业2018年具备高新技术企业资格,无论2013年至2017年是否具备资格,其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损,均准予结转以后年度弥补,最长结转年限为10年.因此,2013发生的亏损可以依次用2014年至2023年所得弥补,依次类推,2014年发生的亏损可以依次用2015年至2024年所得弥补…….假设A企业2019年不再具备高新技术企业资格,且到2024年还不具备高新技术企业资格,则2019年发生的亏损只能弥补5年,到2024年.

2024年就出现了"同时到期的亏损":2014年发生的亏损因可以弥补10年到2024年到期,2019年发生的亏损因只可以弥补5年到2024年到期.

"同时到期亏损先发生的先弥补"的原则,对于该原则该如何理解呢?

举例:

接上例,假设A企业2024盈利,有应纳税所得,根据"同时到期亏损先发生的先弥补"的原则,首先弥补2014年发生的亏损,之后再弥补2019年发生的亏损,而不是弥补2015年发生的亏损.该原则有利于企业以后年度有盈利时,用以后年度的盈利所得最大可能的在税前弥补企业以前年度的亏损,从而最大可能的享受亏损抵税的优惠.

变化二:增加弥补亏损企业类型

"弥补亏损企业类型":企业应根据不同年度情况从《弥补亏损企业类型代码表》中选择相应的代码填入本项.不同类型纳税人的亏损结转年限不同,纳税人选择 "一般企业"是指亏损结转年限为5年的纳税人;"符合条件的高新技术企业""符合条件的科技型中小企业"是指符合《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76号)、《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2018年第45号)等文件规定的,亏损结转年限为10年的纳税人.

附:弥补亏损企业类型代码表

变化三:新增境外所得可以弥补境内以前年度亏损

国家税务总局公告2018年第57号填报说明规定,A106000 企业所得税弥补亏损明细表第10列"用本年度所得额弥补的以前年度亏损额-使用境外所得弥补":当纳税人选择用境外所得弥补境内以前年度亏损的,填报各年度被本年度(申报所属期年度)境外所得依次弥补的亏损额.由此可知,企业如果有境外所得,可以用境外所得弥补境内以前年度亏损.

超过五年的未弥补亏损怎么处理?

超过五年的未弥补亏损,后期有盈利的话,税法不允许继续弥补亏损,不用做任何处理,就是单位的实际亏损额了.

企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年.

企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利.

实行企业所得税核定征收的纳税人,其以前年度应弥补而未弥补的亏损不能在核定征收年度进行弥补.但在以后转换为查账征收年度时,在政策规定的期限内仍可继续弥补亏损.但结转年限应连续计算,最长不得超过五年.也就是说,核定征收年度也计算弥补亏损年度.核定征收期间的亏损也不得在以后年度结转弥补.

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100一般企业

200符合条件的高新技术企业

300符合条件的科技型中小企业

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