建设工程中的甲供材是否应交增值税

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建设工程中的甲供材是否应交增值税？

《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策法规的通知》(财税字[1994]26号)规定，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。

(一)受托方不垫付资金；

(二)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。

根据上述规定，若工程造价内的"甲供材"(包括甲方代购或甲方转售乙方)，甲方若同时具备以上代购条件的，不缴纳增值税；不同时具备以上代购条件的或甲方向施工单位转售货物，无论会计制度规定如何核算，甲方应缴纳增值税。施工单位不涉及缴纳增值税。

甲供材料的增值税部分需要交营业税吗？

一、《全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料》(总局货物和劳务税司编写)明确甲供材不作为建筑企业的税基。具体内容如下：

在建筑工程中，出于质量控制的考虑，甲方一般会自行采购主要建筑材料，也就是俗称的甲供材。目前，甲供材主要有两种模式：

第一，甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款(比如，工程款1000万，甲方实际支付600万，剩余400万用甲供材抵顶工程款)；

第二，甲供材与工程款无关，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款(比如，工程款600万，甲供材400万)。按照营业税政策规定，不论哪一种模式，建筑企业都要按照1000万计算缴纳营业税。

从增值税的角度看，其实甲供材并没有特殊性。对第一种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；甲方征税后，建筑企业可以获得进项税额正常抵扣。

对第二种模式，甲供材与建筑企业无关，建筑企业仅需就实际取得的工程款600万计提销项税额即可。但是，由于甲供材属于现行营业税的税基，前期行业普遍关注营改增后甲供材的处理。焦点主要在于第二种模式下，建筑企业无法取得甲供材的进项税，一旦按照工程款和甲供材的全额计提销项税，税负将大幅度提高。此前我们也就甲供材问题进行了解释和说明。但为了进一步化解业内担心，我们将在针对税务机关的营改增业务培训，以及针对纳税人的营改增纳税宣传和政策解释工作中明确，第二种模式下建筑企业的计税依据中不包括甲供材。

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