差额征税和简易计税怎么理解

本篇是关于差额征税和简易计税怎么理解的会计实操内容，文章给您详细介绍了会计实务人员和税务会计人员工作和学习过程中差额征税和简易计税怎么理解的相关财税知识，我们坚信能够只为帮助您搞定差额征税和简易计税怎么理解的财税实务问题。

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一般计税、简易计税、差额计税、差额一般计税、差额简易计税，如何区分？如何计算？各自在什么情况下适用？会计科目有何不同？

1、三种计税方式

适用的纳税人类别及基本计算

从上表可以看出，三种计税方法只在核算增值税时使用，和其他任何税种都没有关系。

2、一般计税方法下增值税的核算

一般纳税人正常业务的计税方法，按照适用税率计算销项税额，可以抵扣进项税额，这里不再详细说明~

3、简易计税方法下增值税的核算

为什么一般纳税人某些特殊行业或特殊业务采用简易计税呢？根本的原因在于，企业外购材料、商品、服务等无法取得进项税发票或之前按规定没有抵扣过进项税；这些都会造成企业税负过高，因此国家对特殊行业或特殊业务采取简易计税方法征收增值税。

例：A公司从事手机的批发及零售业务，一般纳税人，本月销项税额1560元，进项税额2380元，另将公司名下空余房屋出租，收到含税租金10500元。

出租房屋，应考虑房屋取得的时间。财税〔2016〕36号文规定，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

假如A公司出租的房屋是2016年4月30日之前取得的，正常业务应缴纳增值税=1560-2380=820元，可以留到下期抵扣；出租房屋应缴纳增值税=500元。

A公司应缴纳增值税500元，为什么不是0元呢？财税〔2016〕36号文，附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。也就是说，一般纳税人选择简易计税方法，应与其他正常业务分开核算，不得抵扣正常业务的进项税额。

为什么会有这个规定？这得站在国家的角度去考虑，简易计税的征收率一般为3%或5%，比一般计税的税率要低；既然特殊业务或行业选择了简易计税，那么缴纳的增值税会相对减少，这时如果再给企业抵扣进项税额，国家的税收从哪里来呢？

需要说明是，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，也就是说既可以选择简易计税，也可以不选择简易计税。

究竟是选择简易计税还是选择一般计税呢？是不是选择简易计税就一定会少缴增值税呢？

假如A公司出租的房屋是2016年4月30日之后购买的，或者虽是2016年4月30日之前购买的，但采用一般计税，应确认销项税额=10500/1.09×0.09=866.97元。正常业务和出租房屋应缴纳增值税=1560+866.97-2380=46.97元。

同样的经济活动，因出租自有房屋这一特殊业务，如果采用简易计税，应缴纳增值税500元，另有留抵税额820元；如果采用一般计税，应缴纳增值税46.97元。所以并不是选择简易计税就一定会少缴增值税，工作中得结合实际情况综合考虑。

4、差额计税方法下增值税的核算

（1）一般纳税人和小规模纳税人均适用差额计税的情形

例：B公司从事旅游服务，一般纳税人，本月旅游收入销项税额1200元，支付游客途中餐费、住宿费、交通费、门票费6000元，取得其他可抵扣的进项税额780元。

财税〔2016〕36号文规定，纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

应扣减销项税额=6000/1.06×0.06=339.62元；应缴纳增值税=1200-339.62-780=80.38元。

需要说明的是，财税〔2016〕36号文规定的，纳税人提供旅游服务，可以选择差额计税方法，也就是说既可以是一般纳税人，也可以是小规模纳税人；只要是提供旅游服务，都可以选择差额计税，一般纳税人税率6%，小规模纳税人征收率3%。

如果是一般纳税人，支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，不考虑是否取得专用发票；且一般纳税人或小规模纳税人，只能是这6项费用才能差额计税。

（2）只能一般纳税人适用差额计税的情形

财税〔2016〕36号文规定，一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。这里的规定，只是针对一般纳税人，不包括小规模纳税人；具体的计算及会计分录参照B公司举例。

（3）一般纳税人、小规模纳税人均适用差额且简易计税的情形

财税〔2016〕47号文规定，提供劳务派遣服务的纳税人，选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

这里的纳税人，可以是一般纳税人，也可以是小规模纳税人。一般纳税人如果选择简易计税，征收率5%，不得抵扣正常业务的进项税额；如果选择一般计税，税率6%，可以抵扣正常业务的进项税额。

5、会计分录总结

综上所述，只是结合了税法规定的某一特定行业或特殊业务进行的举例，目的是为了梳理这三种计税方法各自不同的特点及相关的核算；税法对很多不同的行业或业务，都有一些相关的规定，在实际工作中需注意关注。

以上是会计知识有关《差额征税和简易计税怎么理解》的全部内容，会计行业的朋友不管在工作过程还是学习考评中碰到「差额征税和简易计税怎么理解」相关的财税问题，欢迎大家留言讨论。