出版社清产核资中的财务关键点

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　　清产核资的工作量很大，财务人员应对货币资金、存货、应收账款、对外投资、固定资产、无形资产、其他资产等重点、难点科目提前做好账务清理和财产清查工作，为基准日的清产核资做好准备。

　　货币资产清查

　　货币资金清理主要包括现金、银行存款、有价证券以及财政拨款单位零余额用款额度账户。

　　现金的清查以财务部门为主，具体清查工作由出纳人员和会计人员共同进行。这一工作应盘点现金并将其与现金日记账单、总账及会计报表数核对，看是否相符。对于非记账本位币的现金，则应检查其采用的折算汇率是否正确。

　　银行存款的清查范围主要涉及单位设在金融机构的结算基本账户、一般账户、房改资金专户等。在这一工作中，应以单位的财务部门为主，房改和其他相关部门进行配合。财务人员应注意核对本单位财务账目与银行存款日记账单、总账及会计报表数是否相符。此外，还应与银行一起逐笔检查未达账项的真实性，查找形成原因、时间、金额等。最后，还应对长期挂账的未达账项资金查明原因，或在取得相关依据后对其及时进行处理。

　　单位有价证券的清查方法也与银行存款相似。

　　应收账款的清查

　　应收账款的清查工作是出版社清查的难点，它具有客户多、资金量大、账龄长等特点。

　　因此，出版社应安排单位财务部门牵头，请相关部门和人员予以配合，根据应收账款的性质、用途进行清查，工作中一定要落实到经办部门和经办人员。同时，还应采取发函询证的方法进行对账，对不符的情况要及时做出相应的记录并查明原因。需要特别指出的是，出版社采取委托代销（寄销）或分期收款方式发出出版物时，在“委托代销商品”、“分期收款发出商品”科目中核算的款项也应与应收账款按照同样办法进行清查。

　　存货的清查

　　存货的清查是整个清查工作的重点，其特点是流动性强，每天都有出入库业务发生。同时，这一工作还与单位的生产成本关系密切，原材料、产成品核算的准确与否将直接关系到“主营业务收入”、“主营业务成本”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”、“产品成本差异”等科目核算是否准确。

　　目前，很多出版社对发出的出版物都没有按照《财政部关于印发的通知》（财会[2004]1号）的要求在采取委托代销（寄销）或分期收款方式发出出版物时，使用“委托代销商品”、“分期收款发出商品”科目进行财务核算。其中，有的是在库存商品账户下通过二级科目核算，有的是通过辅助账进行管理，更有甚者，发出的出版物没 有在财务账簿上体现，存在账实不符的漏洞。

　　因此，这些单位在清查存货前，一方面要清查账务，检查是否存在委托代销商品或分期收款发出商品销售时没有从“产成品”科目转出的情况。另一方面，还要清查盘点日仓库实物明细账是否与财务账面数之间存在差异，将清查基准日仓库实物明细账与库存实际数量进行核对，残书和退库图书也在盘点范围之内。

　　同时，这些单位还应核对、清查、盘点仓库实物明细账是否与财务账面数之间存在差异。在库存材料盘点过程中，应采用以账对物、以物对账的核对方法盘点实物资产。

　　固定资产的清查

　　固定资产的清查范围主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具和土地等，这一工作的清查需要由各单位资产使用部门负责，请财务部门配合。盘点方法除借鉴清查存货的方法外，还要在盘点中同时粘贴固定资产标签，以便核对，对固定资产卡片中固定资产信息不全或存在错误的地方，要根据清查结果进行修改。

　　在实物盘点过程中，还需同时关注固定资产的状态。相关部门要配合财务部门检查房屋产权证、车辆运营证等权属证明文件，明确固定资产的产权归属，对于权属不清的固定资产需及时补办相关手续或专门提供依据上报。

　　单位特别要注意对土地和房屋的清查工作，对无产权或无价值但实际使用、部委的产权但实际使用、出版社自己产权但无价值且由出版社自己使用、出版社自己产权但无价值且由别人使用、划拨方式取得土地和房屋等情况，要做出相应的账务处理，并报上级有关部门。

　　最后，单位还要查清固定资产原值、净值和已提折旧额，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额等。

　　长、短期投资的清查

　　短期投资的清查主要是对国库券、各种特种债券、股票及其他短期投资进行清理。这一工作要通过取得股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对，盘点库存有价证券并与相关账户余额进行核对。

　　长期投资的清查工作主要是清查出版社以流动资产、固定资产、无形资产等各种资产进行的各种形式的投资。核查内容包括：有关长期投资的合同、协议、章程，相关部门的批准文件。据此，进一步确认目前单位拥有的实际股权、原始投入、股权比例、分红等内容。

　　生产成本与待摊、预提费用的清查

　　在出版发行中，许多出版社为抢时间出版图书、占领市场，往往造成图书已经销售，但其生产成本却还没有归集完毕、没有结转到“产成品”科目中的情况。还有的出版社，生产成本没有按照单一品种方式核算每一个出版物的成本，使得财务账上的存货与库房账核对出现很大误差。这些问题都给资产清查工作带来了极大的困难。

　　为此，清产核资前，财务部门要与出版社各有关部门密切配合，按照权责发生制的原则，预提或待摊应由本期承担的生产成本，以及时准确地计算生产成本，保证财务账与库房账、库房账与实物的数量品种相符，以便在清产核资基准日对存货进行有效的盘点。

　　总之，上述文字还只是涉及了资产中的一部分科目的清查方法。包括无形资产在内的其他资产的清查，以及负债和净资产的清查工作也应同样给予高度重视，以保证清产核资的完整性。

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