小企业固定资产的出售、报废和毁损

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小企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算上一般分为以下几个步骤：(1)固定资产转入清理。 固定资产按其账面价值借记“固定资产清理”、“累计折旧”以及“固定资产减值准备”等科目。按固定资产账面原值贷记“固定资产”科目。（2）发生的清理费用。 固定资产在清理过程中发生的各项费用以及应交税金借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。（3)出售收入、残料变价收入以及保险赔偿和过失赔偿等。 应借记“银行存款”、“原材料”以及“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。(4)清理净损益的处理。①固定资产清理后的净收益，区别情况处理：?属于筹建期间的，冲减开办费，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用——开办费”科目。?属于生产经营期间的，计入损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理固定资产净收益”科目。②固定资产清理后的净损失，应区别情况处理：?属筹建期间的，计入开办费，借记“长期待摊费用——开办费”科目，贷记“固定资产清理”科目。?属于生产经营期间，由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。?属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。【例】某公司出售办公用房一栋，原值3 000万元，已使用10年，计提折旧900万元，支付清理费用12万元，协议作价2 300万元，营业税率5％(应计提的城建税和教育费附加略)。账务处理如下：①固定资产转入清理时：借：固定资产清理 21 000 000

累计折旧 9 000 000 贷：固定资产 30 000 000②支付清理费用时：借：固定资产清理 120 000 贷：银行存款 120 000③收到价款时：借：银行存款 23 000 000 贷：固定资产清理 23 000 000④计算应交纳的营业税：［23 000 000×5%=1 150 000（元）］借：固定资产清理 1 150 000 贷：应交税金——应交营业税1 150 000⑤上交营业税时：借：应交税金——应交营业税 1 150 000 贷：银行存款 1 150 000⑥结转固定资产清理后的净收益时：借：固定资产清理 730 000 贷：营业外收入——处理固定资产净收益 730 000【例】某公司一台设备，原值6万元，已提折旧5?8万元，由于使用期满，经批准报废，报废时残料计价190元，用银行存款支付清理费用250元。账务处理如下：①固定资产转入清理时：借：固定资产清理 2 000

累计折旧 58 000 贷：固定资产 60 000②支付清理费用时：借：固定资产清理 250 贷：银行存款 250③残料入库时：借：原材料 190 贷：固定资产清理 190④结转固定资产清理净损益时：借：营业外支出——处理固定资产净损失 2 060 贷：固定资产清理 2 060【例】某公司一台大型设备的原值为240万元，累计折旧100万元，因故发生毁损，经保险公司确认赔偿112万元，过失人赔偿1?4万元，该设备残料变价收入1万元，假设企业为该项资产计提20万元减值准备。账务处理如下：①固定资产转入清理时：借：固定资产清理 1 200 000

累计折旧 1 000 000

固定资产减值准备 200 000 贷：固定资产 2 400 000②确认保险公司赔偿金额时：借：其他应收款——保险公司 1 120 000 贷：固定资产清理 1 120 000③确认过失人赔偿金额时：借：其他应收款——过失人 14 000 贷：固定资产清理 14 000④取得残料变价款时：借：银行存款 10 000 贷：固定资产清理 10 000⑤结转固定资产清理损益：借：营业外支出——非常损失 56 000 贷：固定资产清理 56 000

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