换算风险管理（managing translation exposure）

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把握换算风险状况并及时进行有效防范和控制的工作。换算风险指在子公司以外币表述的财务报告转换成统一以母国货币表术的合并报表时，由于外币资产与外币负债不相匹配而引起损益变动的可能性。换算风险管理包括换算风险的计量和管理两个层次。　　换算风险的计量方法目前常用的是：　　（1）现行汇率法。即所有资产与负债都按期末现行汇率换算，损益表项目即可以按各种收入、支出、损益发生时的实际汇率换算，也可以按相应时期的加权平均汇率换算，股利支付按相应时期的加权平均汇率换算，股利支付按支付日汇率换算，现有股东权益项目按发生当时的汇率换算，由此得到的换算损益体现于一个独立的、累计性的股权账户“累积换算调整”中。其优点在于能够保持各个资产负债表的相对比率不变，其缺点在于违反了资产负债表按历史成本计价的原则。　　（2）货币与非货币法。即所有货币性资产和货币性负债都以现行汇率换算。损益表项目除了折旧和销售成本等直接与非货币性资产和负债相联系按历史汇率换算外，都按同期的平均汇率换算。其优点在于国外非货币性资产能以其原始成本体现于母公司合并报表之中，但是，由于某些项目以历史汇率换算，另外一些项目则以现行汇率换算，结果导致资产负债表不平衡，而且有些非货币性资产项目可能以现行价格调整过，一概以历史汇率换算，难以反映其真实价值。　　换算风险管理方法主要包括：　　（1）资产负债表套期保值。即设法使跨国公司合并资产负债表中的外币风险资产与外币风险负债在币种和金额上趋于一致。如果达到了这样的状况即风险净资产等于零，那么，汇率变动引起的风险资产价值变动恰好为风险负债的价值变动抵消。一般来说，当跨国公司预测到今后一定时期内汇率将发生变动，而公司的资产负债表存在净风险资产时，它可以通过分别调整外币资产和负债来进行资产负债表套期保值。　　（2）选择货币计价方法。即选择适当交易货币以避免潜在外汇损益。通用的方法是减少以疲软货币表示的外币和资产和现金流入量的水平，提高以疲软货币表示的外币负债和现金流出量的水平，提高以疲软货币表示的外币负债和现金流出量的水平；如果现金流量、资产与负债以坚挺货币币表示，效果则相反。在有些大宗交易中，可以选择组合货币单位如特别提款权和欧洲货币单位等作为计价货币。

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